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在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，籌建期發(fā)生的借款費(fèi)用一般計(jì)入開辦費(fèi)，后期轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用;用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的借款費(fèi)用，一般計(jì)入期間費(fèi)用;用于建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)的項(xiàng)目時(shí)，借款費(fèi)用資本化直接計(jì)入生產(chǎn)成本當(dāng)中。不同的處理方式會(huì)有不同的稅務(wù)處理，那么借款費(fèi)用資本化的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是什么呢?

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，籌建期發(fā)生的借款費(fèi)用一般計(jì)入開辦費(fèi)，后期轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用;用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的借款費(fèi)用，一般計(jì)入期間費(fèi)用;用于建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)的項(xiàng)目時(shí)，借款費(fèi)用資本化直接計(jì)入生產(chǎn)成本當(dāng)中。不同的處理方式會(huì)有不同的稅務(wù)處理，那么借款費(fèi)用資本化的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是什么呢?

案情介紹：

A公司是一家化工企業(yè)，主要生產(chǎn)各類涂料、溶劑等化工產(chǎn)品。

近日，稅務(wù)局在對(duì)轄區(qū)內(nèi)化工企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)，A公司2018年度財(cái)務(wù)費(fèi)用異常大額列支80多萬(wàn)元，遂通知A公司財(cái)務(wù)張小姐帶上資料核實(shí)相關(guān)涉稅問題。

經(jīng)查詢A公司相關(guān)合同和賬目資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到，2018年A公司為生產(chǎn)新型環(huán)保涂料，向銀行借款引進(jìn)一條新的生產(chǎn)線，將該生產(chǎn)線計(jì)入“在建工程”科目，于2020年2月竣工，銀行借款發(fā)生借款利息80多萬(wàn)元。

A公司直接將該筆借款利息支出計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息凈支出”科目一次性列支。

稅務(wù)機(jī)關(guān)告知張小姐，根據(jù)其提供的相關(guān)資料，A公司向銀行借款用于引進(jìn)生產(chǎn)線發(fā)生的借款費(fèi)用“屬于實(shí)施條例第三十七條規(guī)定的需要資本化的借款費(fèi)用情形”，公司應(yīng)將其計(jì)入在建工程成本，需調(diào)增2018年度應(yīng)納稅所得額并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金。

張小姐表示，公司業(yè)務(wù)單一，財(cái)務(wù)核算制度簡(jiǎn)單，費(fèi)用的處理方式一般都是一次性列支，故未注意到引入該生產(chǎn)線的借款費(fèi)用的資本化問題，對(duì)政策規(guī)定和涉稅細(xì)節(jié)理解不夠準(zhǔn)確和到位，以后要勤于學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，避免公司再次出現(xiàn)類似的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)提示：

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定扣除。

借款費(fèi)用資本化涉稅問題在實(shí)務(wù)中常常出現(xiàn)，應(yīng)予以關(guān)注。

不同企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況，判斷其性質(zhì)，區(qū)分借款費(fèi)用資本化和費(fèi)用化，嚴(yán)謹(jǐn)處理，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

政策鏈接：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

公司為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

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