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可轉(zhuǎn)換債券是債券持有人可按照發(fā)行時(shí)約定的價(jià)格將債券轉(zhuǎn)換成公司的普通股票的債券。可轉(zhuǎn)換債券具有債權(quán)和股權(quán)的雙重特性。所以涉及的賬務(wù)處理也就相對(duì)比較復(fù)雜，為了方便大家理解，小編在下文以實(shí)例的形式向大家介紹可轉(zhuǎn)換公司債券賬務(wù)處理。

可轉(zhuǎn)換債券是債券持有人可按照發(fā)行時(shí)約定的價(jià)格將債券轉(zhuǎn)換成公司的普通股票的債券?？赊D(zhuǎn)換債券具有債權(quán)和股權(quán)的雙重特性。所以涉及的賬務(wù)處理也就相對(duì)比較復(fù)雜，為了方便大家理解，小編在下文以實(shí)例的形式向大家介紹可轉(zhuǎn)換公司債券賬務(wù)處理。

可轉(zhuǎn)換公司債券賬務(wù)處理

(1)大地公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%。(3)在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。(4)不考慮所得稅影響。(5)已知(P/S，8%，3)=0.7938;(P/A，8%，3)=2.5771。

要求

(1)計(jì)算大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值。

(2)編制大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)確定大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的資本化區(qū)間，編制2010年末大地公司計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制大地公司2011年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制大地公司2012年初將債券轉(zhuǎn)為股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制大地公司2012年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。

解答：

(1)可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)需要將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。

負(fù)債成分的公允價(jià)值=未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=5000×(P/S，8%，3)+5000×4%×(P/A，8%，3)=5000×0.7938+200×2.5771=4484.42(萬(wàn)元);

權(quán)益成分的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成分的公允價(jià)值=5000-4484.42=515.58(萬(wàn)元)。

(2)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為(單位：萬(wàn)元，下同)：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　5000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)515.58 (倒擠)

貸：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 　5000

資本公積———其他資本公積 　　　　　　515.58

(3)可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的資本化區(qū)間為2010年1月1日~2011年12月31日。

2010年應(yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限=5000×4%×1=200(萬(wàn)元);

2010年利息費(fèi)用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=4484.42×8%×1=358.75(萬(wàn)元)。

大地公司計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 358.75

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　 158.75

借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

(4)2011年應(yīng)付利息=200(萬(wàn)元)。

2011年利息費(fèi)用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限=(4484.42+158.75)×8%×1=371.45(萬(wàn)元)。

大地公司計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　371.45

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 　　　171.45

借：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

注：2011年末應(yīng)付債券利息調(diào)整余額=515.58-158.75-171.45=185.38(萬(wàn)元)。

(5)轉(zhuǎn)股數(shù)=5000×60%÷5=600(萬(wàn)股)。

轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 　　　　3000 (5000×60%)

資本公積———其他資本公積 　　　　　　　　　309.35 (515.58×60%)

貸：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 　　　　111.23(185.38×60%)

資本公積———股本溢價(jià) 　　　　　　　　　　　　　2598.12(倒擠)

(6)2012年應(yīng)付利息=5000×40%×4%×1=80(萬(wàn)元)。

2012年是可轉(zhuǎn)債到期，其利息費(fèi)用的計(jì)算不同于以往年度，而是通過(guò)計(jì)算利息的調(diào)整余額倒算，以使利息調(diào)整明細(xì)科目為0。2012年利息費(fèi)用=應(yīng)付利息+利息調(diào)整余額=80+185.38×40%=154.15(萬(wàn)元)。

2012年末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 154.15

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　　74.15(185.38×40%)

支付債券本息的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 　　　　2000(5000×40%)

應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2080

以上就是小編為大家介紹的可轉(zhuǎn)換公司債券賬務(wù)處理，相信大家對(duì)此也有了一定的了解了，如果大家想要了解更多的會(huì)計(jì)資訊可以?huà)呙瓒S碼加入會(huì)計(jì)教練交流群，也可以?huà)呙瓒S碼添加老師的微信獲取相關(guān)課程試聽(tīng)機(jī)會(huì)。