發(fā)布時間:2021-01-16 14:04來源:會計教練
關(guān)注公眾號借款費用實際就是指企業(yè)因借款而發(fā)生的各項利息及其他相關(guān)成本費用內(nèi)容。對于借款利息費用,我們?nèi)粘W鲑~接觸是比較多的,不同的借款費用因根據(jù)實際發(fā)生情況計入到相應(yīng)的會計科目進(jìn)行核算的。
企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用(2006)
2018-08-15來源: 會計司
企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用
財會[2006]3號
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范借款費用的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 借款費用,是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。
借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
第三條 與融資租賃有關(guān)的融資費用,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》。
第二章 確認(rèn)和計量
第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
第五條 借款費用同時滿足下列條件的,才能開始資本化:
(一) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;
(二) 借款費用已經(jīng)發(fā)生;
(三) 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
第六條 在資本化期間內(nèi),每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定:
(一) 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用,減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
專門借款,是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
(二) 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。資本化期間,是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。
第七條 借款存在折價或者溢價的,應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額,調(diào)整每期利息金額。
第八條 在資本化期間內(nèi),每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。
第九條 在資本化期間內(nèi),外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
第十條 專門借款發(fā)生的輔助費用,在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益。
一般借款發(fā)生的輔助費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益。
第十一條 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益,直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序,借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。
第十二條 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時,借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益。
第十三條 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),可從下列幾個方面進(jìn)行判斷:
(一) 符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。
(二) 所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。
(三) 繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時,應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。
第十四條 購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工,且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售,且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的,應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。
購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的,應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。
第三章 披露
第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費用有關(guān)的下列信息:
(一) 當(dāng)期資本化的借款費用金額。
(二) 當(dāng)期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。
零基礎(chǔ)學(xué)習(xí):會計新收入準(zhǔn)則課程
熱門閱讀:
版權(quán)聲明:
* 凡會計教練注明 “原創(chuàng)” 的所有作品,均為本網(wǎng)站合法擁有版權(quán)的作品,未經(jīng)本網(wǎng)站授權(quán),任何媒體、網(wǎng)站、個人不得轉(zhuǎn)載、鏈接、轉(zhuǎn)帖或以其他方式使用,如需轉(zhuǎn)載請在文中顯著位置標(biāo)注“原文來源:會計教練”。
* 本網(wǎng)站的部分作品由網(wǎng)絡(luò)用戶和讀者投稿,我們不確定投稿用戶享有完全著作權(quán),根據(jù)《信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)保護(hù)條例》,如果侵犯了您的權(quán)利,我們將按照規(guī)定及時更正與刪除。【投訴通道】
iphone下載
Android下載
微信公眾號