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關(guān)注公眾號(hào)為了規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)
2018-08-14來(lái)源: 會(huì)計(jì)司
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
第三條 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》。
第二章 確認(rèn)和計(jì)量
第四條 在首次執(zhí)行日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量,并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。
編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),除按照本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整。
第五條 對(duì)于首次執(zhí)行日的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:
(一) 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資,尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷(xiāo),并調(diào)整留存收益,以沖銷(xiāo)股權(quán)投資差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。
(二) 除上述(一)以外的其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,存在股權(quán)投資貸方差額的,應(yīng)沖銷(xiāo)貸方差額,調(diào)整留存收益,并以沖銷(xiāo)貸方差額后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本;
存在股權(quán)投資借方差額的,應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。
第六條 對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),在首次執(zhí)行日可以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。
第七條 在首次執(zhí)行日,對(duì)于滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本,并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債;同時(shí),將應(yīng)補(bǔ)提的折舊(折耗)調(diào)整留存收益。
第八條 對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃,滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債,并調(diào)整留存收益。
第九條 對(duì)于企業(yè)年金基金在運(yùn)營(yíng)中所形成的投資,應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。
第十條 對(duì)于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》的規(guī)定,按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值,將應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益,相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債。
首次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付,不應(yīng)追溯調(diào)整。
第十一條 在首次執(zhí)行日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定,將滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù),確認(rèn)為負(fù)債,并調(diào)整留存收益。
第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定,在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整,并將影響金額調(diào)整留存收益。
第十三條 除下列項(xiàng)目外,對(duì)于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整:
(一) 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并,原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷(xiāo),并調(diào)整留存收益。
按照該準(zhǔn)則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的,應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本,不再進(jìn)行攤銷(xiāo)。
(二) 首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并,合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的,如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未
來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值。
(三) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,在首次執(zhí)行日對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn),并調(diào)整留存收益。
第十四條 在首次執(zhí)行日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)(不含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范的投資),劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。
(一) 劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量,并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。
(二) 劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法,在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。
第十五條 對(duì)于在首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量,并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。
第十六條 對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計(jì)量的衍生金融工具(不包括套期工具),應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量,同時(shí)調(diào)整留存收益。
第十七條 對(duì)于嵌入衍生金融工具,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的,應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨(dú)處理,但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的除外。
對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定,在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成份分拆,但負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定的除外。
第十八條 在首次執(zhí)行日,對(duì)于不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法運(yùn)用條件的套期保值,應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會(huì)計(jì)方法,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》處理。
第十九條 發(fā)生再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》的規(guī)定,將應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn),并調(diào)整各項(xiàng)準(zhǔn)備金的賬面價(jià)值。
第三章 列報(bào)
第二十條 在首次執(zhí)行日后按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表(以下簡(jiǎn)稱(chēng)首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表)期間,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。
對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定。
在首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間內(nèi)對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的,應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況。
第二十一條 首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的,應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整,但不切實(shí)可行的除外。
對(duì)于原未納入合并范圍但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定應(yīng)納入合并范圍的子公司,在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍。對(duì)于原已納入合并范圍但按照該準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司,在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,企業(yè)不應(yīng)將該子公司納入合并范圍。上年度比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的少數(shù)股東權(quán)益,應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定,在所有者權(quán)益類(lèi)列示。
應(yīng)當(dāng)列示每股收益的企業(yè),比較財(cái)務(wù)報(bào)表中上年度的每股收益按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益》的規(guī)定計(jì)算和列示。
應(yīng)當(dāng)披露分部信息的企業(yè),比較財(cái)務(wù)報(bào)表中上年度關(guān)于分部的信息按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》的規(guī)定披露。
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