×

綁定賬號(hào)

您的微信還未綁定賬號(hào),請(qǐng)使用您的手機(jī)號(hào)綁定現(xiàn)有賬號(hào)或創(chuàng)建新賬號(hào)

微信登錄

掃碼登陸

使用微信掃一掃登錄

二維碼已失效

刷新

使用微信掃一掃登錄

登錄即表示已閱讀并接受《用戶協(xié)議》《隱私政策》

未注冊(cè)用戶掃碼即可成功注冊(cè)

登陸 注冊(cè) 忘記密碼

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排(2014)

發(fā)布時(shí)間:2021-01-16 18:16來(lái)源:會(huì)計(jì)教練

關(guān)注公眾號(hào)
掃碼關(guān)注公眾號(hào)
領(lǐng)免費(fèi)福利
初級(jí)公眾號(hào)

為了規(guī)范合營(yíng)安排的認(rèn)定、分類以及各參與方在合營(yíng)安排中權(quán)益等的會(huì)計(jì)處理,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排(2014)

2018-08-14來(lái)源: 會(huì)計(jì)司

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排

財(cái)會(huì)[2014]11號(hào)

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范合營(yíng)安排的認(rèn)定、分類以及各參與方在合營(yíng)安排中權(quán)益等的會(huì)計(jì)處理,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。

第二條 合營(yíng)安排,是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征:

(一) 各參與方均受到該安排的約束;

(二) 兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。任何一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排,對(duì)該安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨(dú)控制該安排。

第三條 合營(yíng)安排不要求所有參與方都對(duì)該安排實(shí)施共同控制。合營(yíng)安排參與方既包括對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方(即合營(yíng)方),也包括對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方。

第四條 合營(yíng)方在合營(yíng)安排中權(quán)益的披露,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》。

第二章 合營(yíng)安排的認(rèn)定和分類

第五條 共同控制,是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制,并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

本準(zhǔn)則所稱相關(guān)活動(dòng),是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷,通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買和處臵、研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。

第六條 如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng),則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。

在判斷是否存在共同控制時(shí),應(yīng)當(dāng)首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排,其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。

第七條 如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的,不構(gòu)成共同控制。

第八條 僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制。

第九條 合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。

共同經(jīng)營(yíng),是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排。

合營(yíng)企業(yè),是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。

第十條 合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在合營(yíng)安排中享有的權(quán)利和

承擔(dān)的義務(wù)確定合營(yíng)安排的分類。對(duì)權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等因素。

第十一條 未通過單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排,應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng)。

單獨(dú)主體,是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體,包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律認(rèn)可的主體。

第十二條 通過單獨(dú)主體達(dá)成的合營(yíng)安排,通常應(yīng)當(dāng)劃分為合營(yíng)企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營(yíng)安排應(yīng)當(dāng)劃分為共同經(jīng)營(yíng):

(一) 合營(yíng)安排的法律形式表明,合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。

(二) 合營(yíng)安排的合同條款約定,合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。

(三) 其他相關(guān)事實(shí)和情況表明,合營(yíng)方對(duì)該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債分別享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù),如合營(yíng)方享有與合營(yíng)安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出,并且該安排中負(fù)債的清償持續(xù)依賴于合營(yíng)方的支持。

不能僅憑合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)安排提供債務(wù)擔(dān)保即將其視為合營(yíng)方承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債。合營(yíng)方承擔(dān)向合營(yíng)安排支付認(rèn)繳出資義務(wù)的,不視為合營(yíng)方承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債。

第十三條 相關(guān)事實(shí)和情況變化導(dǎo)致合營(yíng)方在合營(yíng)安排中享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)發(fā)生變化的,合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)對(duì)合營(yíng)安排的分類進(jìn)行重新評(píng)估。

第十四條 對(duì)于為完成不同活動(dòng)而設(shè)立多項(xiàng)合營(yíng)安排的一個(gè)框架性協(xié)議,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別確定各項(xiàng)合營(yíng)安排的分類。

第三章 共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì)計(jì)處理

第十五條 合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目,并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

(一) 確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn),以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn);

(二) 確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債,以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債;

(三) 確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;

(四) 按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;

(五) 確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用,以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用。

第十六條 合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外),在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營(yíng)出售給第三方之前,應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的,合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。

第十七條 合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購(gòu)買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外),在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前,應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。購(gòu)入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的,合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按其承擔(dān)的份額確認(rèn)該部分損失。

第十八條 對(duì)共同經(jīng)營(yíng)不享有共同控制的參與方,如果享有該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負(fù)債的,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十五條至第十七條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;否則,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第四章 合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理

第十九條 合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第二十條 對(duì)合營(yíng)企業(yè)不享有共同控制的參與方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對(duì)該合營(yíng)企業(yè)的影響程度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

(一) 對(duì)該合營(yíng)企業(yè)具有重大影響的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(二) 對(duì)該合營(yíng)企業(yè)不具有重大影響的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第五章 銜接規(guī)定

第二十一條 首次采用本準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的

規(guī)定對(duì)其合營(yíng)安排進(jìn)行重新評(píng)估,確定其分類。

第二十二條 合營(yíng)企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營(yíng)的,合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)在比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初終止確認(rèn)以前采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益;同時(shí)根據(jù)比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初采用權(quán)益法核算時(shí)使用的相關(guān)信息,確認(rèn)本企業(yè)在共同經(jīng)營(yíng)中的利益份額所產(chǎn)生的各項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))和負(fù)債,所確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在暫時(shí)性差異的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的凈額與終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面金額存在差額的,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理:

(一) 前者大于后者的,其差額應(yīng)當(dāng)首先抵減與該投資相關(guān)的商譽(yù),仍有余額的,再調(diào)增比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益;

(二) 前者小于后者的,其差額應(yīng)當(dāng)沖減比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益。

第六章 附則

第二十三條 本準(zhǔn)則自2014年7月1日起施行。

免費(fèi)試聽:政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則


零基礎(chǔ)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)實(shí)操處理!

相關(guān)閱讀:

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)(2017)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披(2006)

  • 會(huì)計(jì)教練

    掃一掃關(guān)注會(huì)計(jì)教練官方公眾號(hào),免費(fèi)領(lǐng)取1000套財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)知識(shí)庫(kù)。

  • 會(huì)計(jì)教練線上平臺(tái)

    掃一掃關(guān)注微信小程序,免費(fèi)看每天會(huì)計(jì)做賬講解直播課。

京ICP備16061061號(hào)-1 | 北京天華在線教育科技有限公司 | 會(huì)計(jì)培訓(xùn)
京公網(wǎng)安備11010802044865