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在企業(yè)的中固定資產(chǎn)在一定期限的時候肯定是需要做折舊的，在匯算清繳時在對于這個固定資產(chǎn)的折舊是需要進(jìn)行處理的，那么匯算清繳中固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整處理，還有更多的相關(guān)的知識內(nèi)容，想要學(xué)習(xí)和了解更多的小伙伴們一起來看看下文吧，也為了大家能夠更好的了解，還有什么疑問的可以咨詢我們的答疑老師哦。

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匯算清繳中固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整處理

《企業(yè)所得稅法》及實施條例對固定資產(chǎn)折舊處理做出了新規(guī)定，很多企業(yè)開始按照新規(guī)定調(diào)整折舊年限及殘值，但在調(diào)整過程中發(fā)現(xiàn)對2008年1月1日之前已購置未提足折舊的固定資產(chǎn)不知該如何處理，銜接工作給所得稅匯算清繳帶來了一些麻煩。本文將針對企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊調(diào)整銜接處理方面所出現(xiàn)的典型問題進(jìn)行分析說明并輔以具體案例，希望能幫助企業(yè)實現(xiàn)準(zhǔn)確運(yùn)用稅收政策降低納稅風(fēng)險的管控目標(biāo)。

一、折舊政策的變化及新舊銜接

相對于舊企業(yè)所得稅政策的規(guī)定而言，新《企業(yè)所得稅法》對固定資產(chǎn)折舊問題的規(guī)定有兩大變化：一是預(yù)計凈殘值，二是折舊年限。在殘值的估計方面，新稅法取消了原所得稅政策按照一定比例估計殘值的規(guī)定，而是授權(quán)企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自主合理確定，但預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定不得變更。預(yù)計殘值率的改變相對折舊年限的變化來說是單純的，不易引起混淆，但在折舊政策改變的銜接過程中，它也必然的是影響到調(diào)整事項的因素之一。

在折舊年限方面，新《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年;(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;(五)電子設(shè)備，為3年。即新政策主要發(fā)生了三點變化：一是將飛機(jī)的最低折舊年限從5年改為10年;二是將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最低折舊年限從5年改為4年;三是將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。

新《企業(yè)所得稅法》對固定資產(chǎn)折舊規(guī)定的變化，使企業(yè)在新稅法實施前購置的未提足折舊的固定資產(chǎn)如何在新稅法框架下計提折舊成為企業(yè)賬務(wù)處理過程中遇到的比較棘手的問題。針對此問題，國家稅務(wù)總局于2009年出臺了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)文件，對新《企業(yè)所得稅法》實施后固定資產(chǎn)折舊的過渡銜接問題進(jìn)行了更進(jìn)一步的明確。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第一條規(guī)定：新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。

文件中“新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整”，即對以往年度已經(jīng)是既成事實的折舊不再追溯調(diào)整，而對于新稅法實施后此類資產(chǎn)繼續(xù)使用的情況下，政策規(guī)定“折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的可以繼續(xù)執(zhí)行”，即一方面是在政策允許的前提下可以遵照一貫性原則繼續(xù)當(dāng)前的折舊政策，而另一方面，上述政策中也指出，允許企業(yè)重新確定殘值按照新稅法規(guī)定折舊年限減去已提折舊年限后的剩余年限計算折舊，那么如果企業(yè)開始按照新規(guī)定改變了折舊年限和預(yù)計殘值率，那么則可能出現(xiàn)需要調(diào)整的情況，以下分類進(jìn)行分析。

二、折舊政策銜接過程中的具體處理方法

企業(yè)感到容易混淆的折舊事項主要體現(xiàn)在對2008年以前購入的固定資產(chǎn)在新稅法實施后需要繼續(xù)計提折舊的情況，在繼續(xù)計提折舊時，企業(yè)要面對的變化無外乎是殘值率和折舊年限的改變，而前面我們已經(jīng)提到殘值率的調(diào)整必然影響到折舊的調(diào)整，但從過渡銜接政策規(guī)定來看，因為殘值率的調(diào)整不實行追溯調(diào)整的辦法，因此殘值率的調(diào)整主要是在改變折舊辦法后計算過程需要加以注意的環(huán)節(jié)，相對于年限改變來說是單純的、不易混淆的，那么折舊年限的改變則必然成為引發(fā)納稅人困惑的重要因素。其實對折舊年限的變化也無外乎兩種情況，即比較“已折舊年限”和“新稅法折舊年限”兩者孰長孰短，進(jìn)而確定在新辦法施行后的折舊計算方法。以下分情況舉例分析：

(1) “已折舊年限”>“新稅法規(guī)定折舊年限”，且預(yù)計殘值率改變國稅函[2009]98號文件的規(guī)定：新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。那么，對于企業(yè)賬面中2008年1月1日后尚需要計提折舊的固定資產(chǎn)，如果其2007年末“已提折舊年限”大于“新稅法規(guī)定的折舊年限”，則企業(yè)可以將該部分固定資產(chǎn)截止2007年末的折余價值在2008年度全額計提折舊。該部分固定資產(chǎn)2008年度月折舊額的計算公式為：

2008年折舊額=資產(chǎn)原值-資產(chǎn)原值×(1-原殘值率)/(原折舊年限×12)×截止07年末已折舊月份數(shù)。

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