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匯算清繳的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有很多，涉及到的賬務(wù)處理也比較多，開(kāi)辦費(fèi)就是其中的一項(xiàng)費(fèi)用核算，但是有很多的小伙伴并不了解什么是開(kāi)辦費(fèi)，為了大家可以更熟練的知道相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理小編在下文為大家準(zhǔn)備了所得稅匯算清繳開(kāi)辦費(fèi)的熱點(diǎn)問(wèn)題，感興趣的小伙伴就和小編一起去下文了解一下吧，有什么疑問(wèn)的話可以在線咨詢我們的答疑老師。

匯算清繳的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有很多，涉及到的賬務(wù)處理也比較多，開(kāi)辦費(fèi)就是其中的一項(xiàng)費(fèi)用核算，但是有很多的小伙伴并不了解什么是開(kāi)辦費(fèi)，為了大家可以更熟練的知道相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理小編在下文為大家準(zhǔn)備了所得稅匯算清繳開(kāi)辦費(fèi)的熱點(diǎn)問(wèn)題，感興趣的小伙伴就和小編一起去下文了解一下吧，有什么疑問(wèn)的話可以在線咨詢我們的答疑老師。

開(kāi)辦費(fèi)匯算清繳問(wèn)題

1、籌建期是否要匯算清繳?

企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。企業(yè)在籌建期，沒(méi)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，當(dāng)然也就不需要參加匯算清繳。

但實(shí)務(wù)中，企業(yè)所得稅年度申報(bào)仍需進(jìn)行。在實(shí)務(wù)中，納稅人通常將計(jì)入管理費(fèi)用的金額全部作為納稅調(diào)增處理，即年度申報(bào)的所得稅表中，收入為零，成本費(fèi)用為零，最終的應(yīng)納稅所得額為零。在納稅人開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年進(jìn)行納稅調(diào)減。

2、籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)能否遞延扣除?即能否在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的年度稅前扣除?

企業(yè)將籌辦期間發(fā)生的所有費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)，在所得稅申報(bào)時(shí)將應(yīng)納稅所得額調(diào)整為零，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的年度，可以將開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除。

3、籌建期的遞延所得稅資產(chǎn)科目?

企業(yè)在籌建期的開(kāi)辦費(fèi)在年度申報(bào)時(shí)全部調(diào)增，應(yīng)納稅所得額為零，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度納稅調(diào)減，因此，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)的定義：該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。

案例分享

A企業(yè)2010年為籌辦期，發(fā)生管理費(fèi)用500萬(wàn)，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)，廣告費(fèi)10萬(wàn)。進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時(shí)，將應(yīng)納稅所得額調(diào)整為零。在2011年開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得收入6,000萬(wàn)，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)，廣告費(fèi)15萬(wàn)。2010年的10萬(wàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)與10萬(wàn)廣告費(fèi)是否可以在2011年匯算清繳時(shí)稅前扣除?

企業(yè)在籌建期發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始后，其按照國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件規(guī)定攤銷(xiāo)的籌辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)數(shù)額，加上當(dāng)年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之和，作為該年度企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額，按照《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

因此，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除。廣告費(fèi)可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在以后年度按發(fā)生額的60%在稅前扣除。

籌建期的廣告費(fèi)可以在2011年匯算清繳時(shí)稅前扣除，額度是6000*15%=900萬(wàn)元，即2011年可以扣除本年15萬(wàn)元和上年的10萬(wàn)元，共計(jì)25萬(wàn);

籌建期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在2011年匯算清繳時(shí)稅前扣除10*60%=6萬(wàn)元，2011年可以扣除9萬(wàn)(15萬(wàn)×60%=9與6000*0.5%=30萬(wàn)元誰(shuí)小按誰(shuí)扣)。共計(jì)可扣15萬(wàn)元。

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