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隨著現(xiàn)在的天氣越來(lái)越冷了，大家對(duì)于暖氣的需求也越來(lái)越高，每月的暖氣費(fèi)用也是一個(gè)很大的開(kāi)銷，對(duì)于一個(gè)大型的上市公司來(lái)說(shuō)一個(gè)月的暖氣費(fèi)也是個(gè)很不小的費(fèi)用支出，今天小編為大家介紹的就是所得稅匯算清繳取暖費(fèi)怎么進(jìn)行稅前扣除，希望小編在下文為大家整理的內(nèi)容對(duì)大家有所幫助，大家可以掃描二維碼關(guān)注會(huì)計(jì)教練公眾號(hào)了解更多的匯算清繳資訊。

隨著現(xiàn)在的天氣越來(lái)越冷了，大家對(duì)于暖氣的需求也越來(lái)越高，每月的暖氣費(fèi)用也是一個(gè)很大的開(kāi)銷，對(duì)于一個(gè)大型的上市公司來(lái)說(shuō)一個(gè)月的暖氣費(fèi)也是個(gè)很不小的費(fèi)用支出，今天小編為大家介紹的就是所得稅匯算清繳取暖費(fèi)怎么進(jìn)行稅前扣除，希望小編在下文為大家整理的內(nèi)容對(duì)大家有所幫助，大家可以掃描二維碼關(guān)注會(huì)計(jì)教練公眾號(hào)了解更多的匯算清繳資訊。

所得稅匯算清繳取暖費(fèi)稅前扣除

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))明確，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。取暖費(fèi)屬于福利費(fèi)的范圍，企業(yè)只要是發(fā)放合理，即使超過(guò)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門發(fā)布的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，也可以在福利費(fèi)范圍內(nèi)列支，只要是企業(yè)全年發(fā)生的職工福利費(fèi)不超支，取暖費(fèi)就可以全額在企業(yè)所得稅前扣除，不存在納稅調(diào)增的問(wèn)題。這里需要提醒的是，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。此外，取暖費(fèi)沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一般是按照地方標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放。

而原先取暖費(fèi)屬于勞保費(fèi)的列支范圍?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1996〕673號(hào))規(guī)定，對(duì)企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名，隨意加大扣除費(fèi)用，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定上述費(fèi)用稅前扣除的最高限額，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。比如，《江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于提高防暑降溫費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》(贛國(guó)稅發(fā)〔2004〕312號(hào))規(guī)定，冬季取暖費(fèi)按規(guī)定限額計(jì)算扣除。冬季取暖費(fèi)(12、1、2三個(gè)月)每人每年最高扣除限額分別為600元。

對(duì)從事戶外作業(yè)的特殊行業(yè)，如：勘探、測(cè)量、建筑安裝、航空地面外勤作業(yè)等，冬季取暖費(fèi)可在新的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)上浮20%。企業(yè)取暖費(fèi)可列入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，行政事業(yè)單位由“職工福利費(fèi)”或“福利基金”中開(kāi)支。因此，企業(yè)發(fā)生的取暖費(fèi)可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)要作納稅調(diào)增處理。

取暖費(fèi)一般有兩種發(fā)放形式，即發(fā)取暖費(fèi)和發(fā)放取暖物品。對(duì)于發(fā)取暖費(fèi)，國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，取暖費(fèi)包含在職工福利費(fèi)中，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2008〕264號(hào))規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按稅法規(guī)定扣除。對(duì)于發(fā)取暖用品，屬于勞保費(fèi)的列支范圍，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。有的企業(yè)可能二者同時(shí)發(fā)放，比如某企業(yè)對(duì)生產(chǎn)一線職工按每人100元/月的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放了取暖費(fèi)，同時(shí)還在冬季為職工提供防寒服、木炭、電爐等勞動(dòng)保護(hù)用品。對(duì)此類情況，以現(xiàn)金形式發(fā)放的取暖費(fèi)屬于福利費(fèi)支出，而為職工提供防寒服等防寒用品則屬于勞動(dòng)保護(hù)方面的支出，雖然會(huì)計(jì)核算均在管理費(fèi)用中列支，但稅前扣除適用不同的處理辦法，即取暖費(fèi)在職工福利費(fèi)中發(fā)放，取暖用品在職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)中列支。

另外，還要注意取暖費(fèi)的個(gè)人所得稅問(wèn)題?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的取暖費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。但稅法規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼可以免繳個(gè)人所得稅;企業(yè)為雇員配備或提供防寒用品，屬于合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以免繳個(gè)人所得稅。為此，企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的取暖費(fèi)和取暖用品，免征個(gè)人所得稅，但為職工發(fā)放的取暖費(fèi)和法定勞動(dòng)保護(hù)用品之外的防寒用品則要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

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