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現(xiàn)在正是很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行匯算清繳的時(shí)期，財(cái)務(wù)人員對于企業(yè)所得稅匯算清繳還有一些疑問想要得到解答。那匯算清繳難點(diǎn)有哪些呢?下文是小編為大家整理的匯算清繳難點(diǎn)并進(jìn)行了詳細(xì)的解答。想要了解這部分會計(jì)知識的小伙伴們快來看一下吧!希望你能夠從中學(xué)習(xí)到新的會計(jì)知識!

現(xiàn)在正是很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行匯算清繳的時(shí)期，財(cái)務(wù)人員對于企業(yè)所得稅匯算清繳還有一些疑問想要得到解答。那匯算清繳難點(diǎn)有哪些呢?下文是小編為大家整理的匯算清繳難點(diǎn)并進(jìn)行了詳細(xì)的解答。想要了解這部分會計(jì)知識的小伙伴們快來看一下吧!希望你能夠從中學(xué)習(xí)到新的會計(jì)知識!

匯算清繳難點(diǎn)及解析

重點(diǎn)一：國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

其他不征稅收入是指什么?

企業(yè)所得稅法規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

財(cái)政性資金如何理解?

根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號規(guī)定，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

財(cái)政性資金需要計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額嗎?

根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。這里的國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。

是不是企業(yè)取得的所有財(cái)政性資金都是不征稅收入?

非也!非也!根據(jù)財(cái)稅[2011]70號文件規(guī)定企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，只有同時(shí)符合以下條件的，才可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

★1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

★2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

★3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

如符合條件的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)核算，可以作為不征稅收入處理。小規(guī)模納稅人季度銷售額未超過30萬元暫免征收的增值稅款不能作為不征稅收入。

重點(diǎn)二：不征稅收入支出處理

1、不征稅收入不等于免稅收入!支出處理大不同!!

符合條件的企業(yè)所得稅免稅收入是收入免稅，對應(yīng)的成本費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前列支;而不征稅收入是收入不征稅，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

例子

某企業(yè)2019年取得財(cái)政撥款800萬元，用于購買指定的設(shè)備,符合不征稅收入條件，但該企業(yè)按免稅收入政策進(jìn)行了企業(yè)所得稅申報(bào)，請問這樣對企業(yè)有何影響(不考慮稅率優(yōu)惠)?

答：假設(shè)該固定資產(chǎn)折舊期限為10年(不考慮殘值)，每年計(jì)提折舊80萬元，企業(yè)按免稅收入政策進(jìn)行申報(bào)，則80萬元折舊可在稅前扣除，每年影響企業(yè)所得稅80*25%=20萬元，因此少繳的稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要追征，如果超過了繳款期限企業(yè)還需要繳納相應(yīng)的滯納金!

正確的處理：該筆收入計(jì)入不征稅收入從2019年收入總額中扣除，發(fā)生的折舊做納稅調(diào)增處理。

2、不征稅收入用于研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用或者無形資產(chǎn)不能享受加計(jì)扣除政策

國家稅務(wù)總局公告2015年第97號規(guī)定企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。故您

選擇不征稅收入不一定有利!

例子

某企業(yè)當(dāng)年取得政府補(bǔ)貼100萬元(符合不征稅收入條件)用于研發(fā)費(fèi)用支出，請問該筆支出能否享受加計(jì)扣除政策?

企業(yè)可以采取以下兩種方式之一處理：

方式一：將100萬元作為應(yīng)稅收入用于符合條件的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出，該支出可以稅前扣除，并允許享受加計(jì)扣除政策。目前加計(jì)扣除的比例是75%。

方式二：將100萬元作為不征稅收入用于符合條件的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出，則該支出不可以稅前扣除，且不允許享受加計(jì)扣除政策。但當(dāng)年可從收入總額中減除這100萬元不征稅收入。

3、不征稅收入孳生的利息處理

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕122號規(guī)定，非營利組織取得的不征稅收入孽生的銀行存款利息免稅。在稅法沒有其他特別規(guī)定的情況下，除非營利組織之外其他的企業(yè)不征稅收入取得的孽生利息是需要繳納企業(yè)所得稅的。

4、不征稅收入長期未支出的處理

財(cái)稅〔2011〕70號規(guī)定企業(yè)取得的不征稅收入在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的成本費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

限免：結(jié)合案例學(xué)所得稅匯算清繳

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