發(fā)布時(shí)間:2021-03-09 16:55來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)相信大家對(duì)于企業(yè)所得稅匯算清繳有基礎(chǔ)的了解,知道企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)有些項(xiàng)目按照規(guī)定是可以進(jìn)行稅前扣除的。那你知道匯算清繳稅前扣除項(xiàng)目有哪些嗎?現(xiàn)在不知道也沒(méi)關(guān)系,下文整理了匯算清繳時(shí)可以進(jìn)行稅前扣除的項(xiàng)目,小伙伴們快來(lái)看一下吧!希望能夠幫助到你哦!
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一、工資、薪金支出
1、基本規(guī)定
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
注意工資薪金的合理性及據(jù)實(shí)性,可扣除的工資薪金應(yīng)實(shí)際發(fā)放,企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。例如某企業(yè)2019年12月的職工工資在當(dāng)月預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用,但跨年在2020年1月才實(shí)際支付,則該項(xiàng)工資可在計(jì)算2019年度應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
注意區(qū)分福利性補(bǔ)貼,企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出,凡列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放且符合上述“合理”“據(jù)實(shí)”條件的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為職工福利費(fèi),按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
2、特殊規(guī)定
(1)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
(2)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退體人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
二、職工福利費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。
三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)
企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),應(yīng)取得合法有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)或者代收憑據(jù)才可依法在稅前扣除。
四、職工教育經(jīng)費(fèi)
自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
五、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)
企業(yè)為職工繳納的符合規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。
企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。
六、利息費(fèi)用
1、基本規(guī)定
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,可據(jù)實(shí)扣除;
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,可據(jù)實(shí)扣除。
2、特殊規(guī)定
關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生的利息支出稅前扣除實(shí)行“比例扣除”的方法,即接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)的比例為5∶1;其他企業(yè)的比例為2∶1。符合比例部分的借款利息支出,可以稅前扣除,超出比例限制部分的借款利息支出不能稅前扣除,當(dāng)期必須調(diào)增應(yīng)納稅所得額,這部分利息支出在以后年度也不能稅前扣除。
七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
1、基本規(guī)定
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
2、特殊規(guī)定
對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收人可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
八、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
1、基本規(guī)定
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、特殊規(guī)定
(1)自2016年1月1日起至2020年12月31日止,對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收人30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(2)企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
九、公益性捐贈(zèng)支出
1、基本規(guī)定
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2016年9月1日起,超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
需要注意的是,這里所說(shuō)的公益性捐贈(zèng),必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件:必須是《中華人民共和國(guó)慈善法》列舉的公益事業(yè);必須通過(guò)縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體。
不符合對(duì)象或渠道條件的捐贈(zèng),如納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)等,不屬于公益性捐贈(zèng),在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,應(yīng)作納稅調(diào)整。
2、特殊規(guī)定
為支持新型冠狀病毒感染的疫情防控工作,《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))規(guī)定:
企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān),捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。
十、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用
1、基本規(guī)定
企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用,允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi),準(zhǔn)予扣除。
2、特殊規(guī)定
為進(jìn)一步做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作,支持相關(guān)企業(yè)發(fā)展,《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))規(guī)定:
對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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