用戶注冊

現(xiàn)在很多企業(yè)在從事主營業(yè)務的同時，還會將多余的閑置資金用于投資以求獲得更多的利潤，助力公司獲得長遠發(fā)展。長期股權投資正是工資的一種常見投資方式。下文整理了與匯算清繳長期股權投資怎樣填附表相關的會計知識，對此不太了解的朋友可以閱讀下方內容進行學習哦!

現(xiàn)在很多企業(yè)在從事主營業(yè)務的同時，還會將多余的閑置資金用于投資以求獲得更多的利潤，助力公司獲得長遠發(fā)展。長期股權投資正是工資的一種常見投資方式。下文整理了與匯算清繳長期股權投資怎樣填附表相關的會計知識，對此不太了解的朋友可以閱讀下方內容進行學習哦!

長期股權投資匯算清繳怎樣填報附表?

稅法上長期股權投資收益由兩部分組成：一是長期股權投資持有期間會取得股息紅利收益，根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，該投資收益免征企業(yè)所得稅(如被投資對象為上市公司，須持有股票滿12個月取得的股息紅利所得才能享受免征企業(yè)所得稅);二是企業(yè)轉讓持有的股權可以取得股權溢價收益(如以低于投資成本價格轉讓股權會產生投資損失)，即股權處置收益(或損失)。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，長期股權投資的會計核算有兩種核算方法：成本法和權益法。在這兩種會計核算方法下，存在哪些稅會差異?

1.股息紅利

按成本法核算，企業(yè)取得股息紅利的投資收益，沒有稅會差異，會計和稅法都是按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn);雖然股息紅利所得的收益的確認不存在稅會差異，但是因股息紅利所得免征企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調整。

按權益法核算，企業(yè)取得股息紅利的投資收益存在稅會差異。

資產負債表日，企業(yè)應按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤(以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎計算)中企業(yè)享有的份額，借記“長期股權投資——損益調整”，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以“長期股權投資——損益調整”的賬面價值減記至零為限;被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”。

稅法是按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調整。

2. 股權轉讓所得

當長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，企業(yè)后期轉讓股權時會存在稅會差異。

《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》應用指南規(guī)定，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記長期股權投資(投資成本)，貸記“營業(yè)外收入”科目。

根據(jù)上述規(guī)定，會計核算長期股權的投資成本為投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值×股權投資比例。那么長期股權的投資成本，稅法是怎么規(guī)定的呢?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

從上述會計和稅法的規(guī)定可知，當長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，企業(yè)后期轉讓股權時會存在稅會差異。

在長期股權投資持有期間，企業(yè)對長期股權投資采用權益法核算，長期股權投資持有期間其長期股權投資的賬面價值隨著被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤增加而增加;隨著隨著被投資企業(yè)發(fā)生虧損而減少。此規(guī)定與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定不同，存在稅會差異。

因此，長期股權投資不論是采用成本法核算還是采用權益法核算，長期股權投資轉讓所得存在稅會差異。

清楚了長期股權投資的投資收益存在的稅會差異，那么怎樣填報A105030附表?

國家稅務總局公告2018年第57號A105030《投資收益納稅調整明細表》填報說明規(guī)定，發(fā)生持有期間投資收益，并按稅收規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調整。處置投資項目按稅收規(guī)定確認為損失的，本表不作調整，在《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》(A105090)進行納稅調整。處置投資項目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務處理規(guī)定的，本表不作調整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調整明細表》(A105100)進行納稅調整。

根據(jù)上述規(guī)定，A105030《投資收益納稅調整明細表》附表應只調整股權轉讓收益的稅會差異和持有期間按權益法核算對股息紅利確認的稅會差異，下面以舉例來填報A105030附表。

小白限時0元學匯算清繳案例課程

福利：企業(yè)所得稅匯繳中的發(fā)票問題及補救措施資料包，限時免費領!

相關閱讀：

長期股權投資中的凈損益指的是什么

長期股權投資的投資收益是否免征企業(yè)所得稅