資產(chǎn)類、負(fù)債類、損益類這些大的會計科目下包含許多的會計賬戶。各個賬戶之間有聯(lián)系也有一定的區(qū)別。今天小編整理了一些關(guān)于所得稅費用和應(yīng)交稅費的區(qū)別的相關(guān)內(nèi)容,快來看看吧,小伙伴們有什么疑惑多可以告訴小編,希望可以幫助到大家!
資產(chǎn)類、負(fù)債類、損益類這些大的會計科目下包含許多的會計賬戶。各個賬戶之間有聯(lián)系也有一定的區(qū)別。今天小編整理了一些關(guān)于所得稅費用和應(yīng)交稅費的區(qū)別的相關(guān)內(nèi)容,快來看看吧,小伙伴們有什么疑惑多可以告訴小編,希望可以幫助到大家!
1、兩者的含義上的區(qū)別
“應(yīng)交稅費”是負(fù)債類科目,是指企業(yè)按照國家稅法規(guī)定,應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營等活動的所得中交納的稅金。
“所得稅費用”核算的是企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅,是損益類科目;這一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅,因為可能存在“暫時性差異”。如果只有永久性差異,則等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
2、暫時性差異
(1)應(yīng)納稅暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時,會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上,由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回,會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額。在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況:
(一)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額,而計稅基礎(chǔ)代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣,兩者之間的差額需要繳稅,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。
例如,一項無形資產(chǎn)賬面價值為200萬元,計稅基礎(chǔ)如果為150萬元,兩者之間的差額會造成未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅的增加。在其產(chǎn)生當(dāng)期,在符合確認(rèn)條件的情況下,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
(二)負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)
一項負(fù)債的賬面價值為企業(yè)預(yù)計在未來期間清償該項負(fù)債時的經(jīng)濟(jì)利益流出,而其計稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異,本質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額(即與該項負(fù)債相關(guān)的費用支出在未來期間可予稅前扣除的金額)。負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),則意味著就該項負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù),即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增,增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
(2)可抵扣暫時性差異
可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來期間的應(yīng)繳所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)??傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況:
(一)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)
當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時,從經(jīng)濟(jì)含義來看,資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少,按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多,則就賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額,企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)繳所得稅,符合有關(guān)條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如,一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元,計稅基礎(chǔ)為260萬元,則企業(yè)在未來期間就該項資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上多扣除60萬元。從整體上來看,未來期間應(yīng)納稅所得額會減少,應(yīng)繳所得稅也會減少,形成可抵扣暫時性差異,符合確認(rèn)條件時,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
(二)負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)
當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時,負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。即:負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=賬面價值-(賬面價值-未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)=未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 一項負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除,減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。
例如,企業(yè)對將發(fā)生的產(chǎn)品保修費用在銷售當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元,但稅法規(guī)定有關(guān)費用支出只有在實際發(fā)生時才能夠稅前扣除,其計稅基礎(chǔ)為0;企業(yè)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期相關(guān)費用不允許稅前扣除,但在以后期間有關(guān)費用實際發(fā)生時允許稅前扣除,使得未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅減少,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,符合有關(guān)確認(rèn)條件時,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
所以,當(dāng)出現(xiàn)暫時性差異的時候,“所得稅費用”與“應(yīng)交稅費”的金額就會不一樣。
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