用戶注冊(cè)

關(guān)于所得稅匯算清繳的工作是每個(gè)企業(yè)都必須要做的工作，而《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。那么你知道所得稅匯算清繳稅前不得扣除的項(xiàng)目有哪些?接下來(lái)小編為大家詳細(xì)分析具體內(nèi)容供大家參考。

關(guān)于所得稅匯算清繳的工作是每個(gè)企業(yè)都必須要做的工作，而《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。那么你知道所得稅匯算清繳稅前不得扣除的項(xiàng)目有哪些?接下來(lái)小編為大家詳細(xì)分析具體內(nèi)容供大家參考。

一、匯算清繳時(shí)，不得扣除項(xiàng)目：

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

(2)企業(yè)所得稅稅款。

(3)稅收滯納金。

(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。

罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。

違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。

例：某企業(yè)當(dāng)期支付罰款、違約金10萬(wàn)元(經(jīng)審核屬環(huán)保部門處以罰款5萬(wàn)元;因未采取火災(zāi)防范措施，消防部門處罰款3萬(wàn)元;因產(chǎn)品質(zhì)量原因，經(jīng)協(xié)商支付購(gòu)貨方賠款2萬(wàn)元)。請(qǐng)問(wèn)哪些允許在稅前扣除，哪些不得在稅前扣除?

該企業(yè)被環(huán)保部門所處罰款5萬(wàn)元，消防部門所處罰款3萬(wàn)元，均屬于行政性罰款，不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元;違約金支出2萬(wàn)元，可以在稅前扣除，無(wú)須納稅調(diào)整。

(5)超標(biāo)的捐贈(zèng)支出(可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除)。

(6)贊助支出

與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 ——暫時(shí)性差異。

①除金融、保險(xiǎn)、證券、中小企業(yè)信用擔(dān)保外，其他企業(yè)的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除，包括壞賬準(zhǔn)備金;

②壞賬損失實(shí)際發(fā)生準(zhǔn)予扣除。

(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

二、在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，幾個(gè)常見的易混費(fèi)用

例：物流企業(yè)A公司為擴(kuò)大規(guī)模，與108輛掛靠車輛業(yè)主簽訂了掛靠協(xié)議。協(xié)議中約定，A公司僅收取掛靠費(fèi)用，掛靠方擁有經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)，并由掛靠方自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧?？墒牵珹公司在財(cái)務(wù)處理時(shí)，卻將掛靠車輛的修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和折舊費(fèi)列入了公司的成本費(fèi)用。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，且與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金和損失等支出，才可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

A公司的做法明顯不符合稅法規(guī)定，A公司應(yīng)該將這部分與其取得收入無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整。

在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)常常會(huì)錯(cuò)誤地列支一些與經(jīng)營(yíng)取得的收入不相關(guān)的支出，這些支出其實(shí)是不可以在所得稅前扣除的。

1、企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào))第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。

凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

2、與應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保支出

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第四十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。

如果納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不清償貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。

3、為離退休職工支付的各項(xiàng)統(tǒng)籌外費(fèi)用

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))中明確，離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于企業(yè)職工福利費(fèi)。

但是，目前的稅收法規(guī)中未明確離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，是否可作為企業(yè)職工福利費(fèi)予以稅前扣除，所以，如果企業(yè)列支了相關(guān)的費(fèi)用，需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)這筆費(fèi)用是否可以在稅前扣除。

4、企業(yè)為股東及職工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的費(fèi)用

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

除了上述幾種常見的支出，實(shí)務(wù)中還存在許多與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的支出類型，如果遇到了自己無(wú)法判斷的支出，還是要及時(shí)與主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。

相關(guān)推薦：2020年納稅人增值稅稅目稅率表

以上文章就是所得稅匯算清繳稅前不得扣除的項(xiàng)目有哪些?具體內(nèi)容小編已在上述文章中作出了解答，相信大家閱讀完本文應(yīng)該都有了自己的理解。如您還有什么會(huì)計(jì)方面的疑問(wèn)?可咨詢下方聯(lián)系電話或二維碼咨詢我們的專業(yè)老師。還可以獲取會(huì)計(jì)實(shí)操、稅務(wù)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)職稱等方面的學(xué)習(xí)資料， 如您有意向可以免費(fèi)試聽會(huì)計(jì)培訓(xùn)課程!