發(fā)布時間:2020-03-30 13:11來源:會計教練
關(guān)注公眾號獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算是有很大區(qū)別的,尤其是在稅務(wù)處理工作上。我們應(yīng)該了解到法人企業(yè)是必須要獨(dú)立核算的,納稅也是獨(dú)立納稅的。因此,非獨(dú)立核算企業(yè)是如何納稅的呢?非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立納稅嗎?今天就跟著小編來做詳細(xì)的了解吧!
獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算是有很大區(qū)別的,尤其是在稅務(wù)處理工作上。我們應(yīng)該了解到法人企業(yè)是必須要獨(dú)立核算的,納稅也是獨(dú)立納稅的。因此,非獨(dú)立核算企業(yè)是如何納稅的呢?非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立納稅嗎?今天就跟著小編來做詳細(xì)的了解吧!
單位納稅人辦理稅務(wù)登記,在填寫《稅務(wù)登記表》時,有一項(xiàng)填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個選項(xiàng),分別是“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”。這里的“獨(dú)立核算”與“非獨(dú)立核算”,是對企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)(以下簡稱分支機(jī)構(gòu))而言的。法人企業(yè),必須“獨(dú)立核算”。
很多納稅人對于不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)的不同的核算方式,理解為“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立納稅,“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立納稅,這是一個錯誤的認(rèn)知。
一、分支機(jī)構(gòu)的“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”到底是怎么一回事?
“獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)對其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會計核算。單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)并配備會計人員,并有完整的會計工作組織體系。
“非獨(dú)立核算”是指分支機(jī)構(gòu)沒有完整的會計憑證和會計賬簿體系,只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會計核算,全面核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。
分支機(jī)構(gòu)采用“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”,是企業(yè)內(nèi)部管理的要求,不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。
二:“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)在稅收管理上有什么不同?
有納稅人認(rèn)為:“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立進(jìn)行涉稅申報,“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立進(jìn)行涉稅申報。
這種理解是錯誤的。正確的理解是:分支機(jī)構(gòu)無論是否獨(dú)立核算,在稅收管理層面上完全一致,沒有任何區(qū)別。其中:
1、增值稅、消費(fèi)稅
這兩個稅種,在正常情況下,應(yīng)該由分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報繳納。
對于符合特定條件的納稅人,經(jīng)審批后,增值稅可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納,分支機(jī)構(gòu)按審批后的比例預(yù)繳(詳見《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知》(財稅[2013]74號),后文詳解);
對于符合特定條件的納稅人,經(jīng)審批后,消費(fèi)稅可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納,各分支機(jī)構(gòu)不再繳納(詳見《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納消費(fèi)稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2012]42號),后文詳解)。
以上規(guī)定,不區(qū)分分支機(jī)構(gòu)是否“獨(dú)立核算”,稅務(wù)征管層面一視同仁。
2、個人所得稅
《個人所得稅法》第八條規(guī)定:“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。因此,分支機(jī)構(gòu)的個人所得稅的繳納地點(diǎn)會不相同。理論上講,“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu),個人所得稅應(yīng)該在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納;“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)的個人所得稅,可能在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納,也可能在總機(jī)構(gòu)所在地繳納,需要看工資由誰發(fā)放。
個人所得稅的繳納地點(diǎn)還有一個特殊規(guī)定?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第52號)規(guī)定:異地施工企業(yè)個人所得稅一律由扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。所以,對建筑施工企業(yè)分公司跨地區(qū)施工,即使工資由總機(jī)構(gòu)發(fā)放,也必須由發(fā)放機(jī)構(gòu)在工程所在地繳納所代扣的個人所得稅。
以上規(guī)定,不區(qū)分分支機(jī)構(gòu)是否“獨(dú)立核算”,稅務(wù)征管層面一視同仁。
3、企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅,是納稅人對于“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”出現(xiàn)理解偏差最多的一個稅種。很多納稅人認(rèn)為“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立完成匯算清繳工作,“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不必要獨(dú)立完成匯算清繳工作。
正確的認(rèn)知是:無論是“獨(dú)立核算”還是“非獨(dú)立核算”,分支機(jī)構(gòu)都無需獨(dú)立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二條規(guī)定:居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè)),除另有規(guī)定外,其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法(統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫)。
文件明確規(guī)定:除另有規(guī)定,總分機(jī)構(gòu)的所得稅征收法定實(shí)行匯總納稅,不區(qū)分是否獨(dú)立核算。
4、其他稅種
除了上述4大稅種,分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的其他稅金,由各分公司獨(dú)立完成申報繳納,不區(qū)分是否獨(dú)立核算。
三:為什么實(shí)際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進(jìn)行匯總納稅?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二十四條規(guī)定:以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。
實(shí)際業(yè)務(wù)中,部分納稅人由于沒有正確理解“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”的概念,沒有及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表,因此被視同為“獨(dú)立納稅人”獨(dú)立繳納了企業(yè)所得稅。由于地域稅源之爭的原因,分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不會主動予以提醒。這其實(shí)是納稅人的損失,畢竟,由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)可以做很多的籌劃工作。
以上有關(guān)非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立納稅嗎,看過之后都了解了嗎?好了,還有其他有疑問的,歡迎咨詢網(wǎng)頁上的答疑老師吧。在會計工作中,有什么解決不了的問題,小伙伴們,可以掃描頁面下方微信公眾號,隨時把相關(guān)問題以及聯(lián)系方式留言給我們,我們的老師會及時答復(fù)的。
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