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企業(yè)披露的在其他主體中權益的信息，應當有助于財務報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權益的性質(zhì)和相關風險，以及該權益對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露(2014)

2018-08-14來源: 會計司

企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露

財會[2014]16號

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范在其他主體中權益的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條　企業(yè)披露的在其他主體中權益的信息，應當有助于財務報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權益的性質(zhì)和相關風險，以及該權益對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。

第三條　本準則所指的在其他主體中的權益，是指通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關活動并因此享有可變回報的權益。參與方式包括持有其他主體的股權、債權，或向其他主體提供資金、流動性支持、信用增級和擔保等。企業(yè)通過這些參與方式實現(xiàn)對其他主體的控制、共同控制或重大影響。其他主體包括企業(yè)的子公司、合營安排(包括共同經(jīng)營和合營企業(yè))、聯(lián)營企業(yè)以及未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體等。

結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權或類似權利作為決定因素而設計的主體。

第四條　本準則適用于企業(yè)在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權益的披露。

企業(yè)同時提供合并財務報表和母公司個別財務報表的，應當在合并財務報表附注中披露本準則要求的信息，不需要在母公司個別財務報表附注中重復披露相關信息。

第五條　下列各項的披露適用其他相關會計準則：

(一) 離職后福利計劃或其他長期職工福利計劃，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。

(二) 企業(yè)在其參與的但不享有共同控制的合營安排中的權益，適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。但是，企業(yè)對該合營安排具有重大影響或該合營安排是結(jié)構(gòu)化主體的，適用本準則。

(三) 企業(yè)持有的由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的在其他主體中的權益，適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。但是，企業(yè)在未納入合并財務報表范

圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權益，以及根據(jù)其他相關會計準則以公允價值計量且其變動計入當期損益的在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)中的權益，適用本準則。

第二章　重大判斷和假設的披露

第六條　企業(yè)應當披露對其他主體實施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設，以及這些判斷和假設變更的情況，包括但不限于下列各項：

(一) 企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權但仍控制該主體的判斷和假設，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權但并不控制該主體的判斷和假設。

(二) 企業(yè)持有其他主體20%以下的表決權但對該主體具有重大影響的判斷和假設，或者持有其他主體20%或以上的表決權但對該主體不具有重大影響的判斷和假設。

(三) 企業(yè)通過單獨主體達成合營安排的，確定該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)的判斷和假設。

(四) 確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假設。

第七條　企業(yè)應當披露按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》被確定為投資性主體的重大判斷和假設，以及雖然不符合《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》有關投資性主體的一項或多項特征但仍被確定為投資性主體的原因。企業(yè)(母公司)由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因，并披露該變化對財務報表的影響，包括對變化當日不再納入合并財務報表范圍子公司的投資的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的利得或損失以及相應的列報項目。企業(yè)(母公司)由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因。

第三章　在子公司中權益的披露

第八條　企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露企業(yè)集團的構(gòu)成，包括子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地、業(yè)務性質(zhì)、企業(yè)的持股比例(或類似權益比例，下同)等。

子公司少數(shù)股東持有的權益對企業(yè)集團重要的，企業(yè)還應當在合并財務報表附注中披露下列信息：

(一) 子公司少數(shù)股東的持股比例。子公司少數(shù)股東的持股比例不同于其持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。

(二) 當期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)股東支付的股利。

(三) 子公司在當期期末累計的少數(shù)股東權益余額。

(四) 子公司的主要財務信息。

第九條　使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務存在重大限制的，企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露下列信息：

(一) 該限制的內(nèi)容，包括對母公司或其子公司與企業(yè)集團內(nèi)其他主體相互轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的限制，以及對企業(yè)集團內(nèi)主體之間發(fā)放股利或進行利潤分配、發(fā)放或收回貸款或墊款等的限制。

(二) 子公司少數(shù)股東享有保護性權利、并且該保護性權利對企業(yè)使用企業(yè)集團資產(chǎn)或清償企業(yè)集團負債的能力存在重大限制的，該限制的性質(zhì)和程度。

(三) 該限制涉及的資產(chǎn)和負債在合并財務報表中的金額。

第十條　企業(yè)存在納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的，應當在合并財務報表附注中披露下列信息：

(一) 合同約定企業(yè)或其子公司向該結(jié)構(gòu)化主體提供財務支持的，應當披露提供財務支持的合同條款，包括可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。

(二) 在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期向該結(jié)構(gòu)化主體提供了財務支持或其他支持，應當披露所提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財務支持的情況。其中，企業(yè)或其子公司當期對以前未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供了財務支持或其他支持并且該支持導致企業(yè)控制了該結(jié)構(gòu)化主體的，還應當披露決定提供支持的相關因素。

(三) 企業(yè)存在向該結(jié)構(gòu)化主體提供財務支持或其他支持的意圖的，應當披露該意圖，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財務支持的意圖。

第十一條　企業(yè)在其子公司所有者權益份額發(fā)生變化且該變化未導致企業(yè)喪失對子公司控制權的，應當在合并財務報表附注中披露該變化對本企業(yè)所有者權益的影響。

企業(yè)喪失對子公司控制權的，應當在合并財務報表附注中披露按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》計算的下列信息：

(一) 由于喪失控制權而產(chǎn)生的利得或損失以及相應的列報項目。

(二) 剩余股權在喪失控制權日按照公允價值重新計量而產(chǎn)生的利得或損失。

第十二條　企業(yè)是投資性主體且存在未納入合并財務報表范圍的子公司、并對該子公司權益按照公允價值計量且其變動計入當期損益的，應當在財務報表附注中對該情況予以說明。同時，對于未納入合并財務報表范圍的子公司，企業(yè)應當披露下列信息：

(一) 子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。

(二) 企業(yè)對子公司的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。企業(yè)的子公司也是投資性主體且該子公司存在未納入合并財務報表范圍的下屬子公司的，企業(yè)應當按照上述要求披露該下屬子公司的相關信息。

第十三條　企業(yè)是投資性主體的，對其在未納入合并財務報表范圍的子公司中的權益，應當披露與該權益相關的風險信息：

(一) 該未納入合并財務報表范圍的子公司以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質(zhì)和程度。

(二) 企業(yè)存在向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務支持或其他支持的承諾或意圖的，企業(yè)應當披露該承諾或意圖，包括幫助該子公司獲得財務支持的承諾或意圖。

在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務支持或其他支持的，企業(yè)應當披露提供支持的類型、金額及原因。

(三) 合同約定企業(yè)或其未納入合并財務報表范圍的子公司向未納入合并財務報表范圍、但受企業(yè)控制的結(jié)構(gòu)化主體提供財務支持的，企業(yè)應當披露相關合同條款，以及可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其未納入合并財務報表范圍的子公司當期向原先不受企業(yè)控制且未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財務支持或其他支持，并且所提供的支持導致企業(yè)控制該結(jié)構(gòu)化主體的，企業(yè)應當披露決定提供上述支持的相關因素。

第四章　在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權益的披露

第十四條　存在重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的，企業(yè)應當披露下列信息：

(一) 合營安排或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。

(二) 企業(yè)與合營安排或聯(lián)營企業(yè)的關系的性質(zhì)，包括合營安排或聯(lián)營企業(yè)活動的性質(zhì)，以及合營安排或聯(lián)營企業(yè)對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性等。

(三) 企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權比例的，企業(yè)還應當披露該表決權比例。

第十五條　對于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)除了應當按照本準則第十四條披露相關信息外，還應當披露對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的會計處理方法，從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)在其自身財務報表中的主要財務信息。

企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理的，上述主要財務信息應當是按照權益法對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)相關財務信息調(diào)整后的金額;同時，企業(yè)應當披露將上述主要財務信息按照權益法調(diào)整至企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資賬面價值的調(diào)節(jié)過程。企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理但該投資存在公開報價的，還應當披露其公允價值。

第十六條　企業(yè)在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權益不重要的，應當分別就合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)兩類披露下列信息：

(一) 按照權益法進行會計處理的對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的賬面價值合計數(shù)。

(二) 對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益等項目，企業(yè)按照其持股比例計算的金額的合計數(shù)。

第十七條　合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質(zhì)和程度。

第十八條　企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權益法進行會計處理，被投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認其應分擔合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額的，應當披露未確認的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，包括當期份額和累積份額。

第十九條　企業(yè)應當單獨披露與其對合營企業(yè)投資相關的未確認承諾，以及與其對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。

第二十條　企業(yè)是投資性主體的，不需要披露本準則第十五條和第十六條規(guī)定的信息。

第五章　在未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權益的披露

第二十一條　對于未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，企業(yè)應當披露下列信息：

(一) 未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動及融資方式。

(二) 在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權益相關的資產(chǎn)和負債的賬面價值及其在資產(chǎn)負債表中的列報項目。

(三) 在未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權益的最大損失敞口及其確定方法。企業(yè)不能量化最大損失敞口的，應當披露這一事實及其原因。

(四) 在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權益相關的資產(chǎn)和負債的賬面價值與其最大損失敞口的比較。企業(yè)發(fā)起設立未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，但資產(chǎn)負債表日在該結(jié)構(gòu)化主體中沒有權益的，企業(yè)不需要披露上述(二)至(四)項要求的信息，但應當披露企業(yè)作為該結(jié)構(gòu)化主體發(fā)起人的認定依據(jù)，并分類披露企業(yè)當期從該結(jié)構(gòu)化主體獲得的收益、收益類型，以及轉(zhuǎn)移至該結(jié)構(gòu)化主體的所有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移時的賬面價值。

第二十二條　企業(yè)應當披露其向未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財務支持或其他支持的意圖，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財務支持的意圖。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)當期向結(jié)構(gòu)化主體(包括企業(yè)前期或當期持有權益的結(jié)構(gòu)化主體)提供財務支持或其他支持的，還應當披露提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財務支持的情況。

第二十三條　企業(yè)是投資性主體的，對受其控制但未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，應當按照本準則第十二條和第十三條的規(guī)定進行披露，不需要按照本章規(guī)定進行披露。

第六章　銜接規(guī)定

第二十四條　企業(yè)比較財務報表中披露的本準則施行日之前的信息與本準則要求不一致的，應當按照本準則的規(guī)定進行調(diào)整，但有關未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露要求除外。

第七章　附則

第二十五條　本準則自2014年7月1日起施行。

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