發(fā)布時(shí)間:2021-01-23 14:06來(lái)源:會(huì)計(jì)教練
關(guān)注公眾號(hào)在現(xiàn)在的企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中,在對(duì)于一些日常的業(yè)務(wù)處理上,有很多還不是很懂的,就比如資產(chǎn)處置收益科目匯算清繳如何填列,對(duì)于這個(gè)匯算清繳的內(nèi)容,小編在下文中整理了相關(guān)的知識(shí)內(nèi)容,想要學(xué)習(xí)和了解的更多的小伙伴們一起來(lái)看看下文吧,希望小編的分享可以幫助到大家哦。
在現(xiàn)在的企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中,在對(duì)于一些日常的業(yè)務(wù)處理上,有很多還不是很懂的,就比如資產(chǎn)處置收益科目匯算清繳如何填列,對(duì)于這個(gè)匯算清繳的內(nèi)容,小編在下文中整理了相關(guān)的知識(shí)內(nèi)容,想要學(xué)習(xí)和了解的更多的小伙伴們一起來(lái)看看下文吧,希望小編的分享可以幫助到大家哦。
答:按照我國(guó)“查賬征收”的稅收征管原理,稅務(wù)處理一向是依托會(huì)計(jì)處理但又與會(huì)計(jì)處理不完全相同。稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理不相同的地方,需要《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi),2017年版)》規(guī)定的格式和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行納稅調(diào)整。由于稅收政策、稅務(wù)處理和納稅申報(bào)表并沒(méi)有在2018年出臺(tái)新規(guī)定,稅務(wù)處理和納稅申報(bào)還是執(zhí)行2017年的規(guī)定。
企業(yè)所得稅中將企業(yè)的資產(chǎn)分為六項(xiàng),固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨。稅收對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)沒(méi)有根本性的差異,只是有些資產(chǎn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中細(xì)分為幾類(lèi),但稅法中將其歸為一類(lèi)處理。如稅法中的投資資產(chǎn)包括長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融工具。對(duì)于資產(chǎn)處置損益,按照新的納稅申報(bào)表處理如下:
1.對(duì)于固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等處置,需要填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)和《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)等。
2.對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資和金融工具處置,處置收益在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)中調(diào)整,處置損失則在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)中納稅調(diào)整。
案例分析
例:彤升公司和彤強(qiáng)公司均適用16%的增值稅稅率。彤升公司應(yīng)收彤強(qiáng)公司賬款3660萬(wàn)元已逾期,經(jīng)協(xié)商并通過(guò)董事會(huì)決議進(jìn)行債務(wù)重組。彤強(qiáng)公司債務(wù)重組相關(guān)數(shù)據(jù)和信息如下:(1)以銀行存款償付彤升公司賬款100萬(wàn)元;(2)以一條生產(chǎn)流水線(xiàn)(機(jī)器設(shè)備)償付其余債務(wù),彤強(qiáng)公司該項(xiàng)設(shè)備的采購(gòu)成本為2850萬(wàn)元(假設(shè)入賬價(jià)值不存在稅法和會(huì)計(jì)口徑上的差異),已計(jì)提折舊50萬(wàn)元,不含稅公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。(3)2018年3月14日確定用該生產(chǎn)流水線(xiàn)(機(jī)器設(shè)備)償付債務(wù),2018年7月20日實(shí)際進(jìn)行設(shè)備交割和債務(wù)清償,支付清理費(fèi)用5萬(wàn)元。
在該債務(wù)重組中,債務(wù)方彤強(qiáng)公司處置資產(chǎn)的同時(shí),又償還了債務(wù),既有資產(chǎn)處置收益,又有營(yíng)業(yè)外收入:
資產(chǎn)處置損益=3000-(2850-50)-5=195(萬(wàn)元)。
營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)=3660-(100+3000×1.16)=80(萬(wàn)元)。
具體會(huì)計(jì)處理如下:
1、2018年3月14日,滿(mǎn)足轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)的條件,轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn),并需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中向報(bào)表使用人披露:
借:持有待售資產(chǎn) 2800
累計(jì)折舊 50
貸:固定資產(chǎn) 2850
2、2018年7月20日,轉(zhuǎn)入清理并進(jìn)行設(shè)備交割:
借:固定資產(chǎn)清理 2800
貸:持有待售資產(chǎn) 2800
3、支付清理費(fèi)用
借:固定資產(chǎn)清理 5
貸:銀行存款 5
4、進(jìn)行債務(wù)重組
借:應(yīng)付賬款 3660
貸:銀行存款 100
固定資產(chǎn)清理 3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 480
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 80
5、將固定資產(chǎn)清理(3000-2800-5)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益(而不是營(yíng)業(yè)外收入)
借:固定資產(chǎn)清理 195
貸:資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 195
6、將資產(chǎn)處置損益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)
借:資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 195
貸:本年利潤(rùn) 195
上述業(yè)務(wù)中,持有待售資產(chǎn)和固定資產(chǎn)清理均屬于過(guò)渡性科目,對(duì)企業(yè)最終利潤(rùn)沒(méi)有影響。轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)意在和企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)相區(qū)分,并讓報(bào)表使用人了解該項(xiàng)持有待售信息。固定資產(chǎn)清理意在反應(yīng)資產(chǎn)交割過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和處置損益。整個(gè)債務(wù)重組形成兩塊收益,流水線(xiàn)的公允價(jià)值大于其賬面凈值的部分為資產(chǎn)處置的收益,在《利潤(rùn)表》的“資產(chǎn)處置收益”行填報(bào),填報(bào)的金額為1,950,000元;重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于流水線(xiàn)公允價(jià)值的部分,屬于“債務(wù)重組利得”,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目,在《利潤(rùn)表》的“營(yíng)業(yè)外收入”行填報(bào),填報(bào)的金額為800,000元。
當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),在填報(bào)主表第一部分“利潤(rùn)總額”時(shí),根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)填報(bào)。由于2017年版企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)表沒(méi)有將“資產(chǎn)處置收益”單獨(dú)作為一個(gè)項(xiàng)目反映,國(guó)家稅務(wù)總局是否會(huì)對(duì)2017版的年度納稅申報(bào)表主表進(jìn)行修訂,尚不得而知,需要關(guān)注后續(xù)的相關(guān)規(guī)定。在后續(xù)規(guī)定出臺(tái)之前,可將資產(chǎn)處置收益的數(shù)據(jù)繼續(xù)填入營(yíng)業(yè)外收入,因?yàn)橘Y產(chǎn)處置收益本身就是從營(yíng)業(yè)外收入中拆分出去的。
填報(bào)完主表之后,發(fā)生的債務(wù)重組交易的相關(guān)數(shù)據(jù),還需在《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105100 的)第2行“其中:以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)”填報(bào),第1列“賬載金額”為填寫(xiě)2,000,000元(公允價(jià)值與賬面凈值之間的差額),第2列“稅收金額”填寫(xiě)2,000,000元(公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額)。本例中,流水線(xiàn)的賬面凈值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致,第3列“納稅調(diào)整金額”填寫(xiě)0。
點(diǎn)擊學(xué)習(xí):匯算清繳微利課程講解
匯算清繳資料包,看完這套資料,工作起來(lái)無(wú)壓力
延伸閱讀:
版權(quán)聲明:
* 凡會(huì)計(jì)教練注明 “原創(chuàng)” 的所有作品,均為本網(wǎng)站合法擁有版權(quán)的作品,未經(jīng)本網(wǎng)站授權(quán),任何媒體、網(wǎng)站、個(gè)人不得轉(zhuǎn)載、鏈接、轉(zhuǎn)帖或以其他方式使用,如需轉(zhuǎn)載請(qǐng)?jiān)谖闹酗@著位置標(biāo)注“原文來(lái)源:會(huì)計(jì)教練”。
* 本網(wǎng)站的部分作品由網(wǎng)絡(luò)用戶(hù)和讀者投稿,我們不確定投稿用戶(hù)享有完全著作權(quán),根據(jù)《信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)保護(hù)條例》,如果侵犯了您的權(quán)利,我們將按照規(guī)定及時(shí)更正與刪除。【投訴通道】
●金稅四期下127個(gè)企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及
●不愧是財(cái)務(wù)總監(jiān),編制企業(yè)所得稅籌劃案例技
●發(fā)現(xiàn)一廣東女會(huì)計(jì),做的簡(jiǎn)化版企業(yè)所得稅計(jì)
●小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申報(bào)填寫(xiě),
●不愧是財(cái)務(wù)總監(jiān),匯總的金稅四期下企業(yè)所得
●新電子稅務(wù)局企業(yè)所得稅月(季)度申報(bào)流程
●第一次見(jiàn)有人把房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅匯算清
●2024企業(yè)所得稅匯算清繳關(guān)聯(lián)申報(bào)表填寫(xiě)