在企業(yè)里有得是銷售行業(yè)的,這個招待費就有很多,這個招待費在年底進行匯算清繳時也是需要進行的,那么匯算清繳時業(yè)務招待費怎么進行納稅調(diào)整,針對這個內(nèi)容,小編在下文中總結一些相關的內(nèi)容,在工作中對此有疑惑的一起來看看下文吧,希望看完下文可以對你們有所幫助哦。
在企業(yè)里有得是銷售行業(yè)的,這個招待費就有很多,這個招待費在年底進行匯算清繳時也是需要進行的,那么匯算清繳時業(yè)務招待費怎么進行納稅調(diào)整,針對這個內(nèi)容,小編在下文中總結一些相關的內(nèi)容,在工作中對此有疑惑的一起來看看下文吧,希望看完下文可以對你們有所幫助哦。
一、合理界定業(yè)務招待費的范圍
一些納稅人對業(yè)務招待費的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉,甚至把禮品、禮金、回扣、個人消費等違規(guī)支出列入其中,不僅導致企業(yè)所得稅計算出現(xiàn)誤差,而且易產(chǎn)生涉稅風險。實踐中,業(yè)務招待費的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水果、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。具體范圍包括:因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支、發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。一般來講,外購禮品用于贈送的,應作為業(yè)務招待費。
二、計算業(yè)務招待費基數(shù)
根據(jù)稅法及會計準則的規(guī)定:業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)不僅包括利潤表中的營業(yè)收入,還包括以下幾個方面:
一是納稅人根據(jù)會計準則確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入作為計算業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù),營業(yè)外收入不包括在內(nèi)。
二是股權投資企業(yè)計算業(yè)務招待費的基數(shù)?!秶叶悇湛偩株P于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第八條規(guī)定,對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入3項收入,不包括權益法核算的賬面投資收益,以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。
三是查補收入可以作為計提業(yè)務招待費的基數(shù)?!秶叶悇湛偩株P于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第20號)第一條規(guī)定,查補收入可以彌補以前年度虧損。查補的收入屬于“主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入”中的一種,在補充申報的時候,必然會填到“銷售(營業(yè))收入合計”里,自然地作為計提業(yè)務招待費的基數(shù)。既然稅收上確認收入,就應該可以作為扣除基數(shù)進行稅收處理。
三、業(yè)務招待費扣除限額的計算
一是開辦(籌建)期間業(yè)務招待費的處理。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)規(guī)定,企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關規(guī)定在稅前扣除。二是生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務招待費扣除限額的確定。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務招待費扣除限額=當年銷售(營業(yè))收入×5‰。
四、納稅調(diào)整需要注意的事項
調(diào)整堅持孰低原則。
一是業(yè)務招待費扣除限額>業(yè)務招待費發(fā)生額60%時,應調(diào)增應納稅所得額=業(yè)務招待費發(fā)生額×40%,即企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務招待費發(fā)生額的40%部分。
二是業(yè)務招待費扣除限額
三是業(yè)務招待費取得不合規(guī)發(fā)票的納稅調(diào)整及處理。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》( 國家稅務總局公告2011年第34號)規(guī)定,企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。也就是說,對業(yè)務招待費取得不合規(guī)發(fā)票,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算,不做納稅調(diào)整;但在匯算清繳時,應補充提供業(yè)務招待費合規(guī)發(fā)票,如末取得業(yè)務招待費合規(guī)發(fā)票則應進行納稅調(diào)整。
五 其他應注意的事項
一是業(yè)務招待費要與會議費區(qū)分。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的會議費,稅務機關要求提供證明資料的,應能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。
二是業(yè)務招待費要與業(yè)務宣傳費區(qū)別。外購禮品用于贈送的,應作為業(yè)務招待費。如果禮品和贈品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務宣傳費。同時,要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個人的勞務支出,這些費用均不能作為業(yè)務招待費支出。
三是業(yè)務招待費要與誤餐費區(qū)別。誤餐費是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進餐而得到補償,而業(yè)務招待費是對外接待業(yè)務企業(yè)和個人而發(fā)生的吃、喝、用等費用,它的消費主體是企業(yè)以外的個人,不是本企業(yè)的員工。
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