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在進(jìn)行匯算清繳的過(guò)程中，有很多問(wèn)題都會(huì)產(chǎn)生，在財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行相關(guān)的處理時(shí)，都需要一個(gè)簡(jiǎn)單的解答，那么匯算清繳中固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整處理怎么做，針對(duì)這個(gè)內(nèi)容，小編已經(jīng)在下文中整理好了，想要學(xué)習(xí)和了解的小伙伴們一起來(lái)看看下文吧，希望小編的分享可以幫助到大家哦。還有更多疑問(wèn)的可以咨詢(xún)我們的在線答疑老師哦。

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匯算清繳中固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整處理怎么做

《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例對(duì)固定資產(chǎn)折舊處理做出了新規(guī)定，很多企業(yè)開(kāi)始按照新規(guī)定調(diào)整折舊年限及殘值，但在調(diào)整過(guò)程中發(fā)現(xiàn)對(duì)2008年1月1日之前已購(gòu)置未提足折舊的固定資產(chǎn)不知該如何處理，銜接工作給所得稅匯算清繳帶來(lái)了一些麻煩。本文將針對(duì)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊調(diào)整銜接處理方面所出現(xiàn)的典型問(wèn)題進(jìn)行分析說(shuō)明并輔以具體案例，希望能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確運(yùn)用稅收政策降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的管控目標(biāo)。

一、折舊政策的變化及新舊銜接

相對(duì)于舊企業(yè)所得稅政策的規(guī)定而言，新《企業(yè)所得稅法》對(duì)固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題的規(guī)定有兩大變化：一是預(yù)計(jì)凈殘值，二是折舊年限。在殘值的估計(jì)方面，新稅法取消了原所得稅政策按照一定比例估計(jì)殘值的規(guī)定，而是授權(quán)企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自主合理確定，但預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得變更。預(yù)計(jì)殘值率的改變相對(duì)折舊年限的變化來(lái)說(shuō)是單純的，不易引起混淆，但在折舊政策改變的銜接過(guò)程中，它也必然的是影響到調(diào)整事項(xiàng)的因素之一。

在折舊年限方面，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年;(二)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;(四)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;(五)電子設(shè)備，為3年。即新政策主要發(fā)生了三點(diǎn)變化：一是將飛機(jī)的最低折舊年限從5年改為10年;二是將飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具的最低折舊年限從5年改為4年;三是將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。

新《企業(yè)所得稅法》對(duì)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定的變化，使企業(yè)在新稅法實(shí)施前購(gòu)置的未提足折舊的固定資產(chǎn)如何在新稅法框架下計(jì)提折舊成為企業(yè)賬務(wù)處理過(guò)程中遇到的比較棘手的問(wèn)題。針對(duì)此問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局于2009年出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))文件，對(duì)新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后固定資產(chǎn)折舊的過(guò)渡銜接問(wèn)題進(jìn)行了更進(jìn)一步的明確。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第一條規(guī)定：新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類(lèi)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。

文件中“新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整”，即對(duì)以往年度已經(jīng)是既成事實(shí)的折舊不再追溯調(diào)整，而對(duì)于新稅法實(shí)施后此類(lèi)資產(chǎn)繼續(xù)使用的情況下，政策規(guī)定“折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的可以繼續(xù)執(zhí)行”，即一方面是在政策允許的前提下可以遵照一貫性原則繼續(xù)當(dāng)前的折舊政策，而另一方面，上述政策中也指出，允許企業(yè)重新確定殘值按照新稅法規(guī)定折舊年限減去已提折舊年限后的剩余年限計(jì)算折舊，那么如果企業(yè)開(kāi)始按照新規(guī)定改變了折舊年限和預(yù)計(jì)殘值率，那么則可能出現(xiàn)需要調(diào)整的情況，以下分類(lèi)進(jìn)行分析。

二、折舊政策銜接過(guò)程中的具體處理方法

企業(yè)感到容易混淆的折舊事項(xiàng)主要體現(xiàn)在對(duì)2008年以前購(gòu)入的固定資產(chǎn)在新稅法實(shí)施后需要繼續(xù)計(jì)提折舊的情況，在繼續(xù)計(jì)提折舊時(shí)，企業(yè)要面對(duì)的變化無(wú)外乎是殘值率和折舊年限的改變，而前面我們已經(jīng)提到殘值率的調(diào)整必然影響到折舊的調(diào)整，但從過(guò)渡銜接政策規(guī)定來(lái)看，因?yàn)闅堉德实恼{(diào)整不實(shí)行追溯調(diào)整的辦法，因此殘值率的調(diào)整主要是在改變折舊辦法后計(jì)算過(guò)程需要加以注意的環(huán)節(jié)，相對(duì)于年限改變來(lái)說(shuō)是單純的、不易混淆的，那么折舊年限的改變則必然成為引發(fā)納稅人困惑的重要因素。其實(shí)對(duì)折舊年限的變化也無(wú)外乎兩種情況，即比較“已折舊年限”和“新稅法折舊年限”兩者孰長(zhǎng)孰短，進(jìn)而確定在新辦法施行后的折舊計(jì)算方法。以下分情況舉例分析：

(1) “已折舊年限”>“新稅法規(guī)定折舊年限”，且預(yù)計(jì)殘值率改變國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件的規(guī)定：新稅法實(shí)施后，對(duì)此類(lèi)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。那么，對(duì)于企業(yè)賬面中2008年1月1日后尚需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，如果其2007年末“已提折舊年限”大于“新稅法規(guī)定的折舊年限”，則企業(yè)可以將該部分固定資產(chǎn)截止2007年末的折余價(jià)值在2008年度全額計(jì)提折舊。該部分固定資產(chǎn)2008年度月折舊額的計(jì)算公式為：

2008年折舊額=資產(chǎn)原值-資產(chǎn)原值×(1-原殘值率)/(原折舊年限×12)×截止07年末已折舊月份數(shù)

舉例說(shuō)明：A公司于2002年12月4日購(gòu)入一輛轎車(chē)，資產(chǎn)原值為300000.00元。并且自2003年1月1日起，按3%的凈殘值率計(jì)提折舊，折舊年限為8年。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，該企業(yè)進(jìn)行了會(huì)計(jì)估計(jì)變更，自2008年1月1日起將所有車(chē)輛的計(jì)提折舊年限改為4年，凈殘值率為零。那么，2008年度A公司該如何對(duì)該車(chē)輛計(jì)提折舊呢?

截止2007年末該車(chē)輛已提折舊年限為5年，已超過(guò)新稅法規(guī)定的折舊年限4年，又考慮到新辦法確定的殘值為零，那么按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件規(guī)定的過(guò)渡銜接辦法，A公司可以將該車(chē)輛截止2007年末的折余價(jià)值在2008年度全額攤銷(xiāo)，即：該車(chē)輛07年末折余價(jià)值=300000.00-300000.00×(1-3%)/(8×12)×60=118125.00元2008年度該車(chē)輛月折舊額=2007年末折余價(jià)值×(1-0)/12=118125.00/12=9843.75元

(2) “已折舊年限”>“新稅法規(guī)定折舊年限”，且預(yù)計(jì)殘值率不變繼續(xù)采用上述A公司案例，根據(jù)上述情況(1)中的分析我們不難得知，在殘值率不變的情況下，無(wú)非是計(jì)算時(shí)需要加以考慮殘值而已，基本方法與上述(1)相同。即該車(chē)輛07年末折余價(jià)值=300000.00-300000.00×(1-3%)/(8×12)×60=118125.00元

2008年度該車(chē)輛月折舊額=2007年末折余價(jià)值×(1-3%)/12=118，125.00×(1-3%)/12=9，548.44元

(3)“已折舊年限”< “新稅法規(guī)定折舊年限”，且預(yù)計(jì)殘值率改變對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)表中2008年1月1日起尚需要繼續(xù)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，如果其在2007年底時(shí)“稅法規(guī)定使用年限”大于“已折舊年限”，那么根據(jù)國(guó)稅函[2009]98號(hào)規(guī)定，企業(yè)可以以該部分資產(chǎn)截至2007年末的折余價(jià)值為基數(shù)，在“新稅法規(guī)定的折舊年限-固定資產(chǎn)已折舊年限”的剩余期限內(nèi)計(jì)提折舊。具體計(jì)算公式為：

某項(xiàng)固定資產(chǎn)截至2007年末的折余價(jià)值=資產(chǎn)原值-資產(chǎn)原值×(1-原殘值率)/(原稅法折舊年限×12)×截至07年末已折舊月份數(shù)

新辦法年度計(jì)提折舊額=某項(xiàng)固定資產(chǎn)截至2007年末的折余價(jià)值×(1-新殘值率)/(新稅法折舊年限-固定資產(chǎn)已折舊年限)

舉例說(shuō)明：B公司于2006年12月4日購(gòu)入一臺(tái)空調(diào)，資產(chǎn)原值為80000.00元，并且自2007年1月1日起，按5%的凈殘值率計(jì)提折舊，折舊年限為5年。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，該企業(yè)進(jìn)行了會(huì)計(jì)估計(jì)變更，自2008年1月1日起將所有電子設(shè)備計(jì)提折舊年限改為3年，凈殘值率為零。那么在2008年度、2009年度B公司該如何對(duì)該空調(diào)計(jì)提折舊呢?

截止2007年末，該空調(diào)已折舊年限為1年，小于新稅法規(guī)定折舊年限3年。B公司可以以該空調(diào)2007末的折余價(jià)值為基數(shù)，在“新稅法規(guī)定的折舊年限-固定資產(chǎn)已折舊年限”的剩余期限內(nèi)計(jì)提折舊，即在2008年、2009年兩年內(nèi)就2007年末的折余價(jià)值計(jì)提折舊(說(shuō)明：新稅法規(guī)定的3年減去已提折舊的1年，剩余年限為2年，即2008年、2009年)。具體計(jì)算為：該空調(diào)2007年末折余價(jià)值=80000.00-80000.00×(1-5%)/(5×12)×12=64800.00元

2008年度折舊額=該空調(diào)07年末折余價(jià)值×(1-0)/(3×12-12)×12=64800.00/(3×12-12)×12=32400.00元

因僅剩兩個(gè)年度計(jì)提折舊，則2009年度折舊額也為32400.00元

(4)“已折舊年限”< “新稅法規(guī)定折舊年限”，且預(yù)計(jì)殘值率不變繼續(xù)采用上述B公司案例，根據(jù)上述情況(3)中的分析我們不難得知，在殘值率不變的情況下，無(wú)非是計(jì)算時(shí)需要加以考慮殘值而已，基本方法與上述(3)相同。即該空調(diào)2007年末折余價(jià)值=80000.00-80000.00×(1-5%)/(5×12)×12=64800.00元

2008年度折舊額=該空調(diào)07年末折余價(jià)值×(1-3%)/(3×12-12)×12=64800.00×(1-3%)/(3×12-12)×12=31428.00元因僅剩兩個(gè)年度計(jì)提折舊，則2009年度折舊額也為31428.00元在以上四種類(lèi)型的處理中，經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題是企業(yè)在調(diào)整折舊政策時(shí)忽略了“尚未計(jì)提折舊的余額”、“剩余年限”的概念，往往是以“資產(chǎn)原值在剩余年限內(nèi)計(jì)提折舊”或以“尚未計(jì)提折舊的余額在全部新年限內(nèi)計(jì)提折舊”，這樣的處理都是錯(cuò)誤的。

另外，國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件規(guī)定的折舊調(diào)整并非強(qiáng)制性要求，而是由企業(yè)自主決定是否進(jìn)行調(diào)整。因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果新所得稅法實(shí)施前的折舊年限不違背新稅法對(duì)年限的限制，企業(yè)可以按照上述方法進(jìn)行調(diào)整，也可以按照原會(huì)計(jì)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值繼續(xù)計(jì)提折舊，不做調(diào)整。

企業(yè)于2008年1月1日之后購(gòu)置的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照新所得稅法規(guī)定的折舊年限和凈殘值估計(jì)辦法計(jì)提折舊，不存在因新舊折舊年限差異而出現(xiàn)的調(diào)整事項(xiàng)。

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