企業(yè)所得稅有許多的納稅調(diào)整事項,牽一發(fā)而動全身,一個很小的調(diào)整就會影響到整個報表,想要讓自己的報表更完整,那么接下來跟著小編一起來學(xué)習(xí)有關(guān)企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整有哪些的相關(guān)知識點內(nèi)容吧,希望可以幫助到大家。
企業(yè)所得稅有許多的納稅調(diào)整事項,牽一發(fā)而動全身,一個很小的調(diào)整就會影響到整個報表,想要讓自己的報表更完整,那么接下來跟著小編一起來學(xué)習(xí)有關(guān)企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整有哪些的相關(guān)知識點內(nèi)容吧,希望可以幫助到大家。
按照會計法規(guī)計算確定的會計利潤與按照稅收法規(guī)計算確定的應(yīng)稅利潤對同一個企業(yè)的同一個會計時期來說,其計算的結(jié)果往往不一致,在計算口徑和確認(rèn)時間方面存在一定的差異,即計稅差異,我們一般將這個差異稱為企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整項目。
特別納稅調(diào)整,是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅收調(diào)整,包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。
(1)轉(zhuǎn)讓定價稅制
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理調(diào)整權(quán)
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
2.關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料
企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時,企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)
企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
4.補(bǔ)征稅款和加收利息
稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。
5.納稅調(diào)整的時效
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則,或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。
6.跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控與調(diào)查
為了進(jìn)一步規(guī)范特別納稅調(diào)整管理,防止跨國企業(yè)在金融危機(jī)背景下將境外企業(yè)的經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)移至境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè),國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》。
7.轉(zhuǎn)讓定價的跟蹤管理
國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關(guān)問題的通知》。
(2)預(yù)約定價安排
企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法,稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后,達(dá)成預(yù)約定價安排。
預(yù)約定價安排,是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。
預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。
(3)成本分?jǐn)倕f(xié)議
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),或者共同批準(zhǔn)、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?
(4)受控外國企業(yè)
由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定稅率水平(即25%)的國家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
(5)資本弱化原則
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
(6)一般反避稅條款
企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
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