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甲方供材節(jié)稅有哪些風(fēng)險?主要有營業(yè)稅、所得稅。另外也有可能被要求補(bǔ)增值稅的情況，下面就詳細(xì)介紹。

甲方供材節(jié)稅有哪些風(fēng)險?主要有營業(yè)稅、所得稅。另外也有可能被要求補(bǔ)增值稅的情況，下面就詳細(xì)介紹。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(甲方)與建筑工程施工企業(yè)(乙方)簽訂的建筑工程施工合同一般分為包工包料和包工不包料兩種。包工不包料的工程承包方式就是通常所說的“甲方供材”，即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)在簽訂建筑施工合同中約定由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供全部材料或主要材料，這主要是基于保證工程質(zhì)量、節(jié)約工程成本等的考慮。由于采取包工包料與包工不包料這兩種工程承包方式在取得發(fā)票上存在些許差異，一些企業(yè)借此展開了節(jié)稅活動。

方式一：甲方與乙方簽訂的合同價款不包括由甲方自行采購的材料部分，合同中注明主要材料由甲方自行采購。甲方根據(jù)采購的主要材料發(fā)票和乙方開具的不含“甲方供材”金額的建筑業(yè)發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)房地產(chǎn)開發(fā)成本。會計處理上，甲方購入材料時，借記“庫存材料”，貸記“銀行存款(應(yīng)付賬款)”。當(dāng)乙方領(lǐng)用材料時，甲方借記“開發(fā)成本”，貸記“庫存材料”;乙方不進(jìn)行購料核算，以用料匯總表記錄甲方供料。工程結(jié)算時，依照乙方開具的不包含材料價款的發(fā)票金額結(jié)算工程款，甲方借記“開發(fā)成本”，貸記“預(yù)付賬款(銀行存款)”。

方式二：甲方與乙方簽訂的合同價款中包括由甲方自行采購的材料部分，但合同中注明主要材料由甲方自行采購，材料價格在合同中預(yù)先確定。與方式一的不同之處在于：甲方按材料預(yù)算價撥付乙方抵頂工程款，乙方以用料匯總表記錄甲方供料，決算時乙方按工程總造價為甲方開具發(fā)票。會計處理上，甲方購入材料時，借記“庫存材料”，貸記“銀行存款(應(yīng)付賬款)”;當(dāng)乙方領(lǐng)用材料時，甲方借記“開發(fā)成本”，貸記“庫存材料”;工程結(jié)算時，根據(jù)乙方以工程總造價開具的發(fā)票金額結(jié)算工程款，甲方借記“開發(fā)成本”，貸記“預(yù)付賬款(銀行存款)”。

方式一中，乙方按不含甲方供材部分的金額開具建筑業(yè)發(fā)票，少交了營業(yè)稅。方式二中，甲方在乙方領(lǐng)料時已將甲方供材部分金額計入開發(fā)成本，后又在工程結(jié)算時按乙方開具的含甲方供材部分金額的發(fā)票計入開發(fā)成本，實際上是將甲方供材部分重復(fù)計入開發(fā)成本，少交了企業(yè)所得稅。

對于甲方供材的征稅范圍，我國《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。從稅法規(guī)定來看，應(yīng)當(dāng)按含甲方供材的工程總價征收營業(yè)稅，但有下述兩種情形例外：其一，甲方供應(yīng)設(shè)備不征收營業(yè)稅，即工程總造價中，包含甲方供應(yīng)設(shè)備的價款不在計算征收營業(yè)稅的范圍內(nèi)，具體的設(shè)備名單由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定;其二，裝飾工程中甲方供材不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

對于甲方供材的征稅方式，稅法的規(guī)定也有些變化。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2006]177號)規(guī)定，建設(shè)方(甲方)與施工方不在同一地區(qū)的，建設(shè)方是建筑工程施工方營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。而根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條的規(guī)定，建筑工程的施工方應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。因此，建設(shè)方甲方不再是營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

在上述兩種甲方供材節(jié)稅方式中，材料是甲方先行購買后提供給乙方的，材料采購的發(fā)票抬頭也是開具給甲方的，甲方則作為開發(fā)成本入賬。在方式一中，乙方在收到材料以及將材料用于工程時不做會計處理，工程結(jié)算時可以少交甲方供材部分的營業(yè)稅。但這樣做面臨很大風(fēng)險，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，乙方需補(bǔ)交甲方供材部分的營業(yè)稅，并將面臨罰款和加收滯納金。

在方式二中，甲方直接將供材部分計入開發(fā)成本，乙方雖然按工程總造價開票計稅并申報繳納了營業(yè)稅，但甲方卻將供材部分重復(fù)列入成本，偷逃了企業(yè)所得稅。對甲方而言，虛列開發(fā)成本，根據(jù)我國《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定屬于偷稅行為，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，也將面臨補(bǔ)稅、罰款和加收滯納金，情節(jié)嚴(yán)重的還將面臨刑法處罰。

然而情況還不止于此，根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。對于甲方供材的經(jīng)濟(jì)行為，甲方已構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)人，依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

有人認(rèn)為，甲方供材不產(chǎn)生增值稅涉稅業(yè)務(wù)，理由是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與建筑施工方簽訂的承包合同沒有包含材料款，既然承包合同沒有包括材料，結(jié)算價款中不含材料款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的材料就不構(gòu)成購銷關(guān)系，因此不應(yīng)該繳納增值稅。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否應(yīng)繳納增值稅不能完全依照雙方簽訂的合同內(nèi)容做出判斷，而應(yīng)注重雙方業(yè)務(wù)交易的實質(zhì)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采購材料的目的是提供給施工方使用，即開發(fā)商是為特定目的代施工方采購材料?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅字[1994]026號)規(guī)定，凡同時具備以下條件的代購貨物行為，不征收增值稅;不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：

①受托方不墊付資金;

②銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給蠶托方;

③受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。而在甲方供材的過程中，并沒有同時具備上述條件，故其應(yīng)繳納增值稅。

綜上所述，甲方的行為除面臨營業(yè)稅、企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險外，還有可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳增值稅的風(fēng)險。那么，該如何規(guī)避上述風(fēng)險呢?一方面，房地產(chǎn)企業(yè)要增強(qiáng)依法納稅的意識，另一方面，則要正確區(qū)別合法節(jié)稅與非法逃稅，做好納稅籌劃工作。對于甲方供材的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以采取單獨設(shè)立一商貿(mào)公司的方式。商貿(mào)公司負(fù)責(zé)主要材料的采購，然后向乙方供貨。商貿(mào)公司成立后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人資格，按進(jìn)銷價差繳納增值稅。這樣甲方在采購材料過程中既可按平價向乙方供貨，也可按加價方式給乙方供貨，無論采取哪種銷售方式均不會增加房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)，同時也滿足了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)保證工程材料質(zhì)量、降低材料成本等的需要。對乙方而言，從商貿(mào)公司進(jìn)料可以取得合規(guī)的發(fā)票，滿足了企業(yè)所得稅前扣除的需要，也可規(guī)避相關(guān)的納稅風(fēng)險。

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