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財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計(jì)征改革的通知

財(cái)稅〔2015〕52號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年5月1日起實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、關(guān)于計(jì)征辦法

稀土、鎢、鉬資源稅由從量定額計(jì)征改為從價(jià)定率計(jì)征。稀土、鎢、鉬應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以自采原礦加工的精礦。

納稅人將其開(kāi)采的原礦加工為精礦銷(xiāo)售的，按精礦銷(xiāo)售額(不含增值稅)和適用稅率計(jì)算繳納資源稅。納稅人開(kāi)采并銷(xiāo)售原礦的，將原礦銷(xiāo)售額(不含增值稅)換算為精礦銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=精礦銷(xiāo)售額×適用稅率

二、關(guān)于適用稅率

輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率，其中，內(nèi)蒙古為11.5%、四川為9.5%、山東為7.5%。

中重稀土資源稅適用稅率為27%。

鎢資源稅適用稅率為6.5%。

鉬資源稅適用稅率為11%。

三、關(guān)于精礦銷(xiāo)售額

精礦銷(xiāo)售額依照《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定。精礦銷(xiāo)售額的計(jì)算公式為：

精礦銷(xiāo)售額=精礦銷(xiāo)售量×單位價(jià)格

精礦銷(xiāo)售額不包括從洗選廠到車(chē)站、碼頭或用戶(hù)指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

輕稀土精礦是指從輕稀土原礦中經(jīng)過(guò)洗選等初加工生產(chǎn)的礦巖型稀土精礦，包括氟碳鈰礦精礦、獨(dú)居石精礦以及混合型稀土精礦等。提取鐵精礦后含稀土氧化物(REO)的礦漿或尾礦，視同稀土原礦。輕稀土精礦按折一定比例稀土氧化物的交易量和交易價(jià)計(jì)算確定銷(xiāo)售額。

中重稀土精礦包括離子型稀土礦和磷釔礦精礦。離子型稀土礦是指通過(guò)離子交換原理提取的各種形態(tài)離子型稀土礦(包括稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土等)和再通過(guò)灼燒、氧化的混合稀土氧化物。離子型稀土礦按折92%稀土氧化物的交易量和交易價(jià)計(jì)算確定銷(xiāo)售額。

鎢精礦是指由鎢原礦經(jīng)重選、浮選、電選、磁選等工藝生產(chǎn)出的三氧化鎢含量達(dá)到一定比例的精礦。鎢精礦按折65%三氧化鎢的交易量和交易價(jià)計(jì)算確定銷(xiāo)售額。

鉬精礦是指鉬原礦經(jīng)過(guò)浮選等工藝生產(chǎn)出的鉬含量達(dá)到一定比例的精礦。鉬精礦按折45%鉬金屬的交易量和交易價(jià)計(jì)算確定銷(xiāo)售額。

納稅人申報(bào)的精礦銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷(xiāo)售精礦行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，依照《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條和本通知的有關(guān)規(guī)定確定計(jì)稅價(jià)格及銷(xiāo)售額。

四、關(guān)于原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算

納稅人銷(xiāo)售(或者視同銷(xiāo)售)其自采原礦的,可采用成本法或市場(chǎng)法將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。其中成本法公式為：

精礦銷(xiāo)售額=原礦銷(xiāo)售額+原礦加工為精礦的成本×(1+成本利潤(rùn)率)

市場(chǎng)法公式為：

精礦銷(xiāo)售額=原礦銷(xiāo)售額×換算比

換算比=同類(lèi)精礦單位價(jià)格÷(原礦單位價(jià)格×選礦比)

選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量

原礦銷(xiāo)售額不包括從礦區(qū)到車(chē)站、碼頭或用戶(hù)指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。

五、關(guān)于共生礦、伴生礦的納稅

與稀土共生、伴生的鐵礦石，在計(jì)征鐵礦石資源稅時(shí)，準(zhǔn)予扣減其中共生、伴生的稀土礦石數(shù)量。

與稀土、鎢和鉬共生、伴生的應(yīng)稅產(chǎn)品，或者稀土、鎢和鉬為共生、伴生礦的，在改革前未單獨(dú)計(jì)征資源稅的，改革后暫不計(jì)征資源稅。

六、關(guān)于納稅環(huán)節(jié)

納稅人將其開(kāi)采的原礦加工為精礦銷(xiāo)售的，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。

納稅人將其開(kāi)采的原礦，自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦的，在原礦移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，加工為精礦后按規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

納稅人將自采原礦加工為精礦自用或者進(jìn)行投資、分配、抵債以及以物易物等情形的，視同銷(xiāo)售精礦，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

納稅人將其開(kāi)采的原礦對(duì)外銷(xiāo)售的，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納資源稅;納稅人將其開(kāi)采的原礦連續(xù)生產(chǎn)非精礦產(chǎn)品的，視同銷(xiāo)售原礦，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

七、關(guān)于納稅地點(diǎn)

稀土、鎢、鉬按精礦銷(xiāo)售額計(jì)征資源稅后，其納稅地點(diǎn)仍按照《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行。

八、其他征管事項(xiàng)

(一)納稅人同時(shí)以自采未稅原礦和外購(gòu)已稅原礦加工精礦的，應(yīng)當(dāng)分別核算;未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精礦，計(jì)算繳納資源稅。

(二)納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理調(diào)整。

(三)納稅人2015年5月1日前開(kāi)采的原礦或加工的精礦，在2015年5月1日后銷(xiāo)售和自用的，按本通知規(guī)定繳納資源稅;2015年5月1日前簽訂的銷(xiāo)售原礦或精礦的合同，在2015年5月1日后收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的，按本通知規(guī)定繳納資源稅。

(四)2015年5月1日后銷(xiāo)售的精礦，其所用原礦如果此前已按從量定額辦法繳納了資源稅，這部分已繳稅款可在其應(yīng)納稅額中抵減。

此前有關(guān)規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。對(duì)改革運(yùn)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)上報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

2015年4月30日