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匯算清繳是每個(gè)企業(yè)都需要按時(shí)進(jìn)行的重要工作，但不是每個(gè)公司匯算清繳時(shí)需要進(jìn)行的財(cái)務(wù)處理以及稅務(wù)處理都是相同的。不同公司由于側(cè)重行業(yè)以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，匯算清繳時(shí)的關(guān)注重點(diǎn)也會(huì)有不同。下文圍繞制造業(yè)怎么做匯算清繳進(jìn)行展開(kāi)，感興趣的小伙伴快來(lái)看一下吧!

匯算清繳是每個(gè)企業(yè)都需要按時(shí)進(jìn)行的重要工作，但不是每個(gè)公司匯算清繳時(shí)需要進(jìn)行的財(cái)務(wù)處理以及稅務(wù)處理都是相同的。不同公司由于側(cè)重行業(yè)以及適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，匯算清繳時(shí)的關(guān)注重點(diǎn)也會(huì)有不同。下文圍繞制造業(yè)怎么做匯算清繳進(jìn)行展開(kāi)，感興趣的小伙伴快來(lái)看一下吧!

制造業(yè)匯算清繳

直接人工和制造費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題

某制造業(yè)2019年4月對(duì)18年企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，檢查直接人工相關(guān)環(huán)節(jié)，應(yīng)付職工薪酬部分在19年5月31日之前有200萬(wàn)未支付。(其中計(jì)入直接人工部分金額為60萬(wàn)，計(jì)入制造費(fèi)用部分30萬(wàn))期末在產(chǎn)品金額為1000萬(wàn)，產(chǎn)成品金額為500萬(wàn)，18年銷售產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為6000萬(wàn)。

涉及到職工薪酬的主要時(shí)間節(jié)點(diǎn)問(wèn)題是：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)：“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！?

解析：按照平常我們對(duì)于所得稅匯算清繳之前未支付的職工薪酬，直接調(diào)增200萬(wàn)?但是如果真是這么簡(jiǎn)單，筆者也不會(huì)單獨(dú)就這個(gè)問(wèn)題來(lái)談。所得稅算清繳是基于會(huì)計(jì)和稅法差異產(chǎn)生的，按照這個(gè)道理來(lái)說(shuō)，制造業(yè)所得稅前扣除，涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的才會(huì)影響損益，才會(huì)影響所得稅前扣除。對(duì)于這個(gè)例子理論上，站在所得匯算的邏輯，此處調(diào)整金額應(yīng)該是90*6000/(1000+500+6000)=72萬(wàn)。

但是如果筆者這么寫，很多實(shí)際操作過(guò)所得稅匯算的人，都會(huì)說(shuō)筆者純屬理論派，實(shí)務(wù)中哪有這么做的。當(dāng)然如果筆者寫文章這么就完事了，肯定不是筆者寫文章的目的，也不能體現(xiàn)筆者對(duì)此問(wèn)題的理論層面和實(shí)務(wù)層面的思考。

要詳細(xì)闡述這個(gè)問(wèn)題，先舉個(gè)例子：假設(shè)某制造業(yè)2019年4月對(duì)18年企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，檢查直接人工相關(guān)環(huán)節(jié)，應(yīng)付職工薪酬部分在19年5月31日之前有200萬(wàn)未支付。(為計(jì)入直接人工部分金額為100萬(wàn)，計(jì)入制造費(fèi)用部分100萬(wàn))，因企業(yè)產(chǎn)品在宣傳階段，未有出售產(chǎn)品。企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為0 ，無(wú)其他納稅調(diào)整，稅率為25%。

如果按照所得稅算的基本邏輯，以及筆者觀點(diǎn)。計(jì)入直接人工部分金額為100萬(wàn)，計(jì)入制造費(fèi)用部分100萬(wàn)，這200萬(wàn)實(shí)際還是在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，此時(shí)并沒(méi)有在利潤(rùn)表中體現(xiàn)。那么是否19年進(jìn)行18年所得稅匯算調(diào)整，就不需要進(jìn)行調(diào)增這200萬(wàn)部分金額呢?

站在理論層面：還是上面這個(gè)例子數(shù)據(jù)，如果本期生產(chǎn)產(chǎn)品，全部出售計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。但是應(yīng)付職工薪酬部分在19年5月31日之前有200萬(wàn)未支付。(為計(jì)入直接人工部分金額為100萬(wàn)，計(jì)入制造費(fèi)用部分100萬(wàn))。這種情況，所得稅納稅調(diào)整200萬(wàn)，似乎大家都可以理解。

實(shí)際上，按照日常職工薪酬調(diào)整邏輯，在填寫職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表(A105050)時(shí)候，并沒(méi)有按照筆者的理解區(qū)分資本化和費(fèi)用化部分，是針對(duì)企業(yè)所有職工薪酬進(jìn)行調(diào)整。賬載金額為200，稅收金額(實(shí)際發(fā)放金額)為0。所以納稅調(diào)增200萬(wàn)。應(yīng)納稅所得額=0+200=200萬(wàn)，應(yīng)納稅所得額=200*25%=50萬(wàn)。此時(shí)你會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為0，卻需要繳納所得稅50萬(wàn)。

為什么實(shí)務(wù)中不按照理論上，或者筆者說(shuō)的辦法呢?這就涉及到實(shí)際納稅調(diào)整操作性的問(wèn)題了，因?yàn)楹芏喽惙ɡ碚撊绾温涞兀绾伪阌诓僮?，是?shí)務(wù)需要考慮的問(wèn)題。比如本文第一點(diǎn)說(shuō)的，直接材料取得發(fā)票問(wèn)題也存在這個(gè)問(wèn)題。也就是如何準(zhǔn)確計(jì)算，材料從生產(chǎn)，到銷售各個(gè)環(huán)節(jié)中，具體影響營(yíng)業(yè)成本的金額。有時(shí)候如果真按照理論操作，這么處理會(huì)造成調(diào)整難度增加，所得稅匯算操作性變難。因?yàn)榛谶@些時(shí)間性差異，實(shí)務(wù)中統(tǒng)統(tǒng)簡(jiǎn)化處理了。

實(shí)際上關(guān)于制造費(fèi)用所得稅匯算調(diào)整的問(wèn)題，除了上面說(shuō)的涉及職工薪酬外，我們制造制造費(fèi)用還有很多項(xiàng)目是需要發(fā)票列入進(jìn)來(lái)的。那么此時(shí)又存在一個(gè)問(wèn)題，這些費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用，制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品成本銷售出去，結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。那么制造費(fèi)用中沒(méi)有取得發(fā)票的項(xiàng)目，在產(chǎn)品銷售出去，結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中。如何調(diào)整呢?

假設(shè)某制造業(yè)2019年4月對(duì)18年企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，檢查制造費(fèi)用相關(guān)環(huán)節(jié)，計(jì)入主營(yíng)業(yè)成本的制造費(fèi)用，其中有100萬(wàn)是在所得稅算之前未取得發(fā)票的。在所得稅匯算清繳中，并未有對(duì)制造費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)目。根據(jù)所得稅匯算清繳表：一般企業(yè)成本支出明細(xì)(A102010)，填報(bào)說(shuō)明：第1行“營(yíng)業(yè)成本”：填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本總額。本行根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。也就是此處直接取數(shù)利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)，并不需要對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本構(gòu)成做進(jìn)一步分析。如此根據(jù)填表說(shuō)明來(lái)看，對(duì)于類似計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的制造費(fèi)用未取得發(fā)票的情況，可能并不需要做調(diào)整。實(shí)務(wù)中對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)似乎更加方便，這也是上面說(shuō)的操作性問(wèn)題。

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