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會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行匯算清繳的時(shí)候碰到的會(huì)計(jì)情況有很多，不同的會(huì)計(jì)處理情況所要注意的事項(xiàng)也不一樣，今天小編為了大家介紹的是所得稅匯算清繳利息支出注意事項(xiàng)有哪些?小編在下文為大家準(zhǔn)備了相關(guān)內(nèi)容，感興趣的小伙伴可以和小編一起去下文了解一下相關(guān)內(nèi)容，希望小編的整理可以幫到大家。

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所得稅匯算清繳利息支出注意事項(xiàng)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;

2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

二、關(guān)聯(lián)方借款的防止資本弱化規(guī)定

為了防止資本弱化，《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條明確，企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

(一)關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;

(二)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資;

(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))明確如下：

1、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

(1)金融企業(yè)，為5：1;

(2)其他企業(yè)，為2：1。

案例：A、B公司是關(guān)聯(lián)方，A公司投資B公司的股本是1000萬(wàn)元，另借款給B公司5000萬(wàn)元(借款利息是7%)，按2：1的比例，B公司按5000萬(wàn)計(jì)算的一年應(yīng)付利息為5000×7%=350萬(wàn)，其中稅前允許扣除只能是1000萬(wàn)元×2×7%=140萬(wàn)元，差額210萬(wàn)元的利息不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。)

2、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

本條重點(diǎn)理解是后半部分“或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。”

由于優(yōu)惠稅率、減免稅、投資抵免、再投資退稅、所得稅返還的存在，是的企業(yè)間的實(shí)際稅負(fù)并不相同，假如支付利息方企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于收取利息方企業(yè)，實(shí)質(zhì)上國(guó)家是多收稅的，反之則企業(yè)占便宜。

案例：甲、乙公司是關(guān)聯(lián)方，甲公司投資乙公司的股本是1000萬(wàn)元，另借款給乙公司5000萬(wàn)元(借款利率是7%，假設(shè)利率符合規(guī)定)，如果甲適用稅率為25%，乙公司的適用稅率15%，由于甲公司取得的利息收入全額按照25%的稅率繳納所得稅，不考慮其他情況下，甲公司取得該筆利息收入應(yīng)繳納的所得稅額=5000萬(wàn)×7%×25%=87.5萬(wàn)元，乙公司支付的利息即使全額扣除，由于其適用稅率15%，乙公司因支付利息減少的所得稅額=5000萬(wàn)×7%×15%=52.5萬(wàn)元，這種情況下可以不考慮債資比。反過(guò)來(lái)當(dāng)然就不行了。

另一種情況：甲、乙公司是關(guān)聯(lián)方，甲公司投資乙公司的股本是1000萬(wàn)元，2013年初借款給乙公司5000萬(wàn)元(借款利率是7%，假設(shè)利率符合規(guī)定)，甲公司2013年度利潤(rùn)總額為0，乙公司2013年度利潤(rùn)總額1000萬(wàn)，適用稅率均為25%，不考慮其他調(diào)整事項(xiàng)。這種情況實(shí)質(zhì)上是逆向彌補(bǔ)，如果把甲乙公司作為一個(gè)整體看，企業(yè)并沒(méi)有占便宜，胡說(shuō)財(cái)稅認(rèn)為仍然可以不受債資比限制。

3、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算;沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

4、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。(取得符合規(guī)定的利息收入也要繳納企業(yè)所得稅)

《關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))第八十五條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1―標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

其中：

標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定的比例。

關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資(以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資)占企業(yè)接受的權(quán)益性投資(以下簡(jiǎn)稱權(quán)益投資)的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。

關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和

其中：

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2 

各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

權(quán)益投資，為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額(稅法沒(méi)有做出具體的定義，而是引用會(huì)計(jì)上的定義)。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和;如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額。

值得注意的是，如果通過(guò)收購(gòu)股權(quán)取得的投資，其債資比與收購(gòu)股權(quán)所支付的價(jià)款無(wú)關(guān)，仍然按照上述的所有者權(quán)益確定。這是因?yàn)楣蓹?quán)收購(gòu)支付的對(duì)象不是目標(biāo)公司，而是目標(biāo)公司的股東。

國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第八十七條明確：所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。

三、區(qū)分資本性借款利息支出與收益性借款利息支出

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條相關(guān)規(guī)定，資本性借款利息支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本按照規(guī)定扣除;收益性借款利息支出可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

四、關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題

《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]312號(hào))明確：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

五、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出稅前扣除問(wèn)題

《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]777號(hào))明確：

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)第四十六條(企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除)及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

2、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

(1)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;

(2)企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

六、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))明確：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

七、企業(yè)不需支付利息借款的稅務(wù)處理問(wèn)題

企業(yè)收到的不需支付利息的借款，必須提供合法的借款合同，對(duì)不能提供合法借款合同的，不作為企業(yè)借款處理。對(duì)提供借款的納稅人視同獨(dú)立交易的原則，按同期同類貸款利率計(jì)算利息收入并入應(yīng)納稅所得額，征收所得稅。

八、利息支出稅前扣除的合法憑證問(wèn)題

按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào))第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。企業(yè)向自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效，借出方個(gè)人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。

綜合案例：A公司2012年1月投資1000萬(wàn)元設(shè)立B公司。2012年1月，B公司以10%年利率從A公司借款5000萬(wàn)元，假設(shè)A、B公司均為非金融企業(yè);銀行同期貸款利率為8%;B公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且B公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則.

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、121號(hào)文件的規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下：

由于B公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且B公司無(wú)法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，B公司實(shí)際支付給A公司的利息支出，不超過(guò)121號(hào)文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

B公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為5000萬(wàn)元和1000萬(wàn)元，其比例為5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故B公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為1000×2=2000萬(wàn)元，利息額為2000×8%=160萬(wàn)元。2012年共支付A公司利息5000×10%=500萬(wàn)元，可稅前扣除160萬(wàn)元，其余340萬(wàn)元應(yīng)作在2012年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。

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